经济责任审计风险和防范措施探析

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1、经济责任审计风险和防范措施探析　　摘要：随着我国社会主义市场经济的快速发展和审计环境的日趋复杂化，经济责任审计的特殊性决定其审计的风险尤为突出，经济责任审计中存在的各种风险越来越引起审计部门的关注，。如何正确认识经济责任审计风险并采取有效的措施加以防范，已成为审计必须关注的问题。本文从理论上对此进行简要探讨。关键词：经济责任审计；风险；防范一、经济责任审计风险的内涵经济责任审计是指审计机关或其他审计组织，依据国家法律法规和有关政策，审计领导干部在任职期间，其所在部门、单位财政财务收支的真实性、合

2、法性和效益性，以及领导干部本人对有关经济活动应当负有的责任，借以评价领导干部履行经济职责的情况的一种较高层次的经济监督形式。经济责任审计风险是指审计机关及其审计人员在履行审计监督法定职责的过程中，由于种种原因对特定审计事项发表了不恰当的审计意见和评价意见，造成审计对象和有关方面损失的可能性。与常规审计相比，经济责任审计风险具有复杂性、危害性、可控性等特征。二、经济责任审计风险的类型9在经济责任审计的整个过程中都潜藏着可能发生的风险，审计实践中，常见的风险有以下几种类型：（一）违反程序风险这类风险

3、主要发生在审计准备阶段，主要表现在：1.没有坚持“先审计后离任”的原则。中央印发的《暂行规定》要求“领导干部任期届满或者任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项前，应当接受任期经济责任审计”。但现实中存在的往往是“先离后审”，“先任后审”的情况。2.忽略审计通知书的时间界限。按规定在实施经济责任审计前三日，应当向领导干部本人及其所在部门或企业送达审计通知书。3.审前不作调查。如果对领导干部及其所在单位的情况不进行充分了解，在审计时就会抓不住重点，不能明确责任，采取的措施就不到位。（二）

4、查证不实风险审计证据必须符合充分性和适当性的质量特征，否则审计结果会偏离事实。查证不实风险是由于在取证过程中，未能发现重要的审计项目、审计领域及领导人员存在的经济责任问题，对被审计单位弄虚作假，财政、财务收支不实，资产、负债和损益不实等问题未能揭露而产生的。查证不实风险可能直接导致审计评价失实风险，最终导致审计失败，是最重要的经济责任审计风险。9（三）评价失实风险对领导人员经济责任审计结果的综合评价，关系到领导人员的荣辱升迁。因此，作出不真实或不恰当的评价，可能会引起审计行政诉讼。在经济责任审计

5、评价中应注意以下几点：一是要有明确的证据依据；二是要符合经济责任审计的目标和特点，不应评价无关事项；三是审计评价要客观，反映审计过程的实际情况。除上述几个重要的经济责任审计风险外，还会发生其他风险，比如因引用法律法规不当、文字不规范，而产生定性不准的风险；对查出的领导人员违法违规行为进行处罚时，能否恰当运用法律法规，决定着处罚风险的产生。三、经济责任审计风险的成因经济责任审计风险产生的原因复杂多样，只有对它进行充分了解，才能在审计工作中进行有效的防范，以提高经济责任审计质量。（一）相关法律法规不

6、健全、不完善9虽然我国一直在建立健全审计方面的法律法规体系，但是，至今仍没有形成一套完全适应当前经济形势和经济活动的法律法规体系。我国经济责任审计目前仍处于探索阶段，存在着经济体制改革超前而法律法规滞后的问题。目前我国经济责任审计的依据主要是两个“暂行规定”，而与之配套的实施细则和操作指南，以及具体的审计方法、程序、评价指标等尚未出台。另外，地方和行业出台的一些“土政策”和国家的审计法相撞车，使审计工作陷入僵持境地。加之审计期限跨度长，这期间法律法规变化大，就为选择适当的法律法规进行评价增加了难

7、度。（二）审计技术方法的局限性随着经济责任审计在各领域的全面推行，审计规模的不断扩大，对审计技术方法提出了更高的要求。但是，目前我国的审计技术和方法弊端突出，远不能适应现代审计的要求。现在的审计工作往往采取传统的审计方法，只注重实质性测试，对账、证、表进行检查后就出具审计报告，未能采用以内控制度测评为主的符合性测试，不能确定和突出审计重点。（三）审计对象的复杂性、特殊性9经济责任审计从审计对象、内容、目的、组织形式、实施程序上来看都比常规审计更为复杂。常规审计主要是对“事”的审计，即针对被审计单

8、位的财政财务收支情况进行审计；经济责任审计则是把对“人”的监督与对“事”的监督有机结合起来，审计内容涵盖财政财务收支审计、财经法纪审计、经济效益审计等；监督的范围更广、程度更深、力度更大，针对的问题更尖锐。审计内容的特殊性，也增加了常规审计所没有的程序和手段；审计时由多部门共同参与和组织，比仅由审计部门单独承担的常规审计更难协调各部门之间的关系。（四）被审计单位内控制度不完善是否拥有严格、清晰的内部规章制度与执行程序，同样影响到被审计领导人员所在单位提供的资料的准确性和可靠性。不具有真实性的会计