公允价值计量模式重塑对上市公司收益的影响研究.pdf

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1、第l6卷第3期闽西职业技术学院学报Vol_16No．32014丘9．8JournalofMinxiVocationalandTechnicalCollegeSeptember2014公允价值计量模式重塑对上市公司收益的影响研究徐阿水(漳州职业技术学院经济管理系，福建漳州363000)摘要：公允价值计量模式的引入，满足了中国经济发展的客观要求，顺应了世界会计计量整体的发展趋势。经历金融危机以后，这一计量模式的重塑将对上市公司的利润波动产生加剧的影响，同时可以快速、客观地把公允价值的变动与市场行情的

2、转变反映在上市企业的会计报表3'-中，让报表使用者做出正确的决策。关键词：公允价值；公允价值计量模式；上市公司；收益中图分类号：F275．2文献标识码：A文章编号：1673—4823(2014)03—0056—031公允价值的基本概述于中国的经济发展计量需求，而公允价值计量模式公允价值是在当事人熟悉情况和坚持公平交易有利于中国企业做出正确决策。新会计准则的实施。这一原则的基础上自愿进行交易的金额．或者无关强调要对公允价值计量模式进行适当的引入。做出联的当事人双方在平等交易的条件下某项资产可以这样

3、的决策是因为中国资本市场发育还不够完善，被买卖的成交价格，它是一种新型的金融计量屙l生。存在诸多的不足，大部分资产在市场上活跃度较低。公允价值的最大特征就是通过对平等交易市场进行如果对公允价值的使用没有进行任何的限制．那么确认，具有明显的决策相关性和可观察性．同时具有就极有可能发生在经营状况不佳的情况下．资金容强大的灵活性，可以是市场价值．也可以是重置价易受到人为的操纵，公允价值计量模式在中国的使值，还可以是可变现净值等。用只能在活跃市场且计量可靠的前提下_2l。本文拟对20世纪9O年代．美国在

4、金融工具等会计基本后金融危机条件下公允价值计量模式的重塑对上市规范当中开始引入公允价值计量模式。而后，公允价公司收益的影响进行探讨，并选取中国平安值计量模式逐渐被世界上许多国家所采纳。公允价(601318)、苏宁电器(002024)和工商银行(601398)值计量的概念被引入会计准则开始于20世纪50年三家公司为代表进行实证分析。代，由于一些条件的限制和公允价值的不确定性，在2公允价值计量模式的重塑对上市公司收益影响很长的一段时间内都没有得到广泛应用。1998年，的实证分析公允价值计量曾在中国被

5、应用，由于在使用的过程2．1对持有交易性金融资产的上市公司收益的影响中大量出现使用公允价值操纵公司利润的现象．在根据企业会计准则关于金融工具确认和计量的2001年公允价值被限制使用【lJ。2007年1月1日新规定，金融资产划分为四类，其中包括指定为以公允会计准则发布，上市公司全面率先执行，至此，公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产和交易价值计量模式正式在中国使用。性金融资产。这类资产在活跃市场上有公开报价且公允价值的使用，对中国的经济发展来说具有价格容易变动，将价格变动计入公允价值变动损益

6、．两个方面的作用，一是可以促使中国会计准则与国可以从财务报表上看出公司在资本市场上的投资利际财务报告达到同步：二是传统的计量模式不适用得或损失，对大量持有交易性金融资产的上市公司[收稿日期]2014—04—04【作者简介】徐阿水(1979一)，男，福建长秦人，讲师，主要从事财务会计工作。56按照公允价值的计量方式将其价值变动计入当期损的持续影响和全球经济变动的双重影响。由表2可益，将会使公司的利润出现大幅度波动l31。分析出。可供出售金融资产公允价值的变动额对于通过表1我们可以看出这三家上市公司

7、之间存股东权益有较大影响，苏宁电器虽然也受经济危机在差别．主要是由于三家公司的交易性资产占各自的影响，但其变化较小，基本趋于零。公司总资产的比例不同。表1中，中国平安和工商银通过对表1和表2的分析，我们可知，上市公司行．止匕项比例较大，对其利润的影响较大，而对苏宁电器受交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值变来说．其公允价值变动损益所占比例很小，几乎为零。动的影响较大，自2008年金融危机爆发之后，金融2．2对持有可供出售金融资产的上市公司股东权工具价格的波动较大，体现出的效果也随之变大。益的

8、影响2．3对拥有投资性房地产业务的公司利润的影响企业会计准则关于金融工具确认和计量的规就中国目前的情况来看，房地产投资市场十分定．对持有的可供出售金融资产采用公允价值计量，繁荣，持有投资I生房地产的公司在计价时，采用的方但不准将公允价值变动计人当期损益，而是直接计式大多是对历史成本进行计价，所以比较常见的现入资本公积．且不准将可供出售金融资产与指定为象就是，公允价值在投资房地产方面的价值要比公以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产司的账面价值高。新的会计准则出台以后，明确规定进行转换。从长