交易性金融资产和可供出售金融资产教学.ppt

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1、教学目标：通过本章的教学，掌握交易性金融资产与可供出售金融资产的概念和种类、取得、现金股利和利息、期末计量和处置的会计处理。教学重点：掌握交易性金融资产的取得、现金股利和利息、期末计量和处置。教学方法：采取讲授的方法。教学内容：一、交易性金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理第四章交易性金融资产与可供出售金融资产第一节交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的取得三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息四、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的出售（一）概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例

2、如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）设置的科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。一、交易性金融资产的概述二、交易性金融资产的取得（一）初始计量企业在取得交易性金融资产时，按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。【注意】公允价值=实际支付的价款-应收股利/利息-相关交易税费①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，

3、应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。（交易费用、印花税、手续费和佣金）（二）会计处理借：交易性金融资产——成本（公允价）应收股利/利息（代垫）投资收益（相关税费）贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款【例题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。A.2700　　B.2704　　C.2830　　D.2834【答案】

4、B【解析】入账价值=2830－126=2704（万元）。借：交易性金融资产——成本（公允价）2704应收股利（代垫）126投资收益（相关税费）4贷：银行存款2834三、交易性金融资产的现金股利和利息1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。借：应收股利/应收利息贷：投资收益2.收到现金股利或债券利息时借：银行存款贷：应收股利/利息【总结】（1）购买时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

5、（2）购买后宣告发放，确认为投资收益。（3）发放后购买，与本企业无关。四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。【注意】只在资产负债表日进行调整。1、上涨时借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益同时：借:公允价值变动损益贷：本年利润2、下跌时借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动同时：借:本年利润贷：公允价值变动损益五、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。【注意】1、

6、将与交易性金融资产有关的会计科目余额转为零。2、将公允价值变动损益科目余额转为零，转入投资收益。3、投资收益＝出售的公允价值-初始入账金额（-相关税费+持有期间取得股利/利息）【例题】2011年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。2011年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。2011年6月30日，该股票的市价为1520万元。2011年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为160

7、0万元.要求：根据上述资料进行相关的会计处理。【答案】（1）2011年3月1日，购入时：借：交易性金融资产——成本　　15000000应收股利　　　　　　　　　　500000投资收益　　　　　　　　　　100000贷：银行存款　　　　　　　　15600000（2）2011年3月15日，收到现金股利：借：银行存款　　　　　　　　　　500000贷：应收股利　　　　　　　　　　500000（3）2011年6月30日，确认该股票的公允价值变动损益：借：交易性金融资产——公允价值变动　200000贷：公允价值变动损益　　　　　　200000借：公允价值变

8、动损益200000贷：本年利润200000（4）2011年9月15日，出售该股票时：借：银行存款　　　　　　　　16000000贷：交易