审计注册会计师执业准则体系.ppt

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1、第二章注册会计师执业准则体系主要内容：本章介绍注册会计师这一审计主体的执业准则体系，包括注册会计师业务准则、会计师事务所质量控制准则。第一节执业准则体系第二节注册会计师业务准则第三节会计师事务所质量控制准则重难点：（1）鉴证业务准则的框架，《鉴证业务基本准则》的内容；（2）会计师事务所业务质量控制六要素。1第一节执业准则体系一、注册会计师执业准则的概念理解规范注会执业的行为准则，即规定注会必须怎样做、不能怎样做和可以怎样做。（以审计业务为例）审计准则是衡量注会审计工作质量的权威标准。言外之意，即使报表存在重大错报而注

2、会未能查出，只要其遵循了审计准则，其审计工作质量仍是高的。为界定注会有无过失责任提供了理论依据。审计准则既对注会业务素质提出要求，又向社会提供审计质量保证。2二、美国审计准则和国际审计准则的简单介绍美国审计准则狭义上，仅指《一般公认审计准则》（GAAS，对审计工作的原则性规定）；广义上，还包括《审计准则说明书》（SAS，对GAAS的具体化解释与说明，直接指导审计实务），每一号说明书均集中解决某一个或某几个领域的问题。GAAS及SAS主要是针对财务报表审计而制定。31.美国审计准则（续）GAAS的10条原则性规定：三段

3、式审计准则：一般准则；外勤准则；报告准则“三段式”审计准则包含的7大基本要素：专业胜任能力审计人员独立性应有的职业谨慎计划与督导内部控制的研究与评价充分适当的证据事项审计意见的表达42.国际审计准则（ISA）适用于财务报表审计，由国际会计师联合会（IFAC）下属的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）制定。基本精神、内容与结构与美国GAAS大致相同，包括基本原则、必要程序以及以解释性资料形式表述的相关指南。5三、中国注册会计师执业准则（一）中国注册会计师执业准则的建设情况第一批执业准则的发布与实施审计准则发布：199

4、5.1审计准则实施：1996.1.1执业准则的修正与完善2006年2月共拟定发布或修订发布了48项审计准则，2007年1月1日起实施。修正重点：以现代风险导向审计思想为基础，强化会员在执业过程中的风险意识和质量意识，降低审计风险。6（二）中国注会执业准则的框架与内容P30注册会计师执业准则注册会计师中国注册会计会计师事务所职业道德规范师业务准则质量控制准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息审计准则审阅准则其他鉴证业务准则7第二节注册会计师业务准则一、鉴证业务准则1.我国鉴证业务准则体系框架鉴

5、证业务准则第一层次：鉴证业务基本准则第二层次：审计准则审阅准则其他鉴证业务准则（44项）（1项）（2项）82.鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务的定义和目标(P34)鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。业务承接：要求注会在接受委托前，应初步了解业务环境，规定只有认为能够遵守独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求，并且拟承接的鉴证业务具备规定的所有特征，注会才能接受该项鉴证业务。鉴证业务要素93.鉴证业务要素＊鉴证业务三方关系：注会、责任方和预期使用

6、者＊鉴证对象＊评价和计量的标准＊鉴证证据＊鉴证报告10例：多选题下列有关鉴证业务三方关系的表述中，不正确的是（　）。A.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者B.责任方与预期使用者不可能是同一方C.责任方可能是鉴证业务的委托人D.责任方不可能是预期使用者【答案】BD【解析】责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人；责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。114.鉴证业务的类别历史财务信息审计业务基于认定的业务合理保证历史财务信

7、息审阅业务有限保证其他鉴证业务合理保证的鉴证业务：如报表审计业务有限保证的鉴证业务：如报表审阅业务基于责任方认定的业务：如报表审计业务、审阅业务直接报告业务：如验资业务、IT系统鉴证业务12★何谓绝对保证、合理保证、有限保证？绝对保证是指注会对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证。合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注会通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证。有限保证是指注会在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到意

8、识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。13★注会为什么不能对鉴证业务绝对保证？对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：选择性测试方法的运用；内部控制的固有局限性；大多数证据是说服性而非结论性的；在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；在某些情况下鉴证对象具有特殊性。14