金融资产的会计核算.pdf

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1、以公允价值计量且其变动计入当期损持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产阶段益的金融资产投资意图：近期内出售，赚取短期投资意图：持有至到期，获取投资意图：获取资产持有期间投资意图：意图不明确，赚取短期差价获利。资产持有期间的投资报酬。的投资报酬。差价和获取资产持有期间的投资报酬在活跃市场上有报价。持有到期的判断：在活跃市场中没有报价、回收皆可。一旦确认后，不可重分类为其他金1、到期日固定、回收金额固定金额固定或可确定的非衍生金融资会计计量的目的：融资产，其他金融也不可重分类为本金或可确定的非衍生金融资产。产。（1）反映可供出售金融资产持有融资产。2、有明确意图持有至到期（其会计计

2、量的目的：期间公允价值和投资收益。会计计量的目的：中投资者有权要求发行方赎回的债（1）反映债券资产持有期间各其中债权类的资产公允价值=摊余（1）反映其在活跃市场上的价值务工具投资不算）阶段的账面价值（即摊余成本）成本+公允价值变动。变动，进而对企业财务状况和经营成果3、有能力持有至到期（2）反映债券资产持有期间各（2）资产负债表日资产账面价值的影响。即资产负债表日资产账面价值4、但不包括企业无法控制、预阶段的实际投资收益。以公允价值计量，其变动计入资本公积以公允价值计量，且其变动并计入当期期不会重复发生且难以合理预计的【注：到期日，债券的账面价——其他资本公积。损益——公允价值变动损

3、益。独立事项对企业持有意图和能力的值等于面值，总的实际利息收入（投（3）资产负债表日，可供出售金（2）计算持有期间的投资收益。改变。资收益）等于总的名义利息收入。】融资产发生减值时，应当以当时的账面确认一旦发生大比例重分类到可供价值和公允价值的差额，确认为减值损出售金融资产中，就要全部重分类失，即使该金融资产没有终止确认，原到可供出售金融资产，且在未来两计入所有者权益中的公允价值形成的个完整的会计年度内，所有金融资其他资本公积累计数，应当予以转入当产不得确认为持有到期投资期损益—资产减值损失。减值损失可以会计计量的目的：转回，其中债权类的，转回时做确认时（1）反映债券资产持有期间各的

4、相反分录，计入当期损益；股权类的，阶段的账面价值（即摊余成本）转回时，计入资本公积，不得计入当期（2）反映债券资产持有期间各损益。阶段的实际投资收益。没有活跃市场报价的权益类投资，【注：到期日，债券的账面价在减值时按照类似金融资产当时市场值等于面值，总的实际利息收入（投收益率确定未来现金流量的现值。资收益）等于总的名义利息收入。】1、公允价值（包括面值、折溢价）=1、公允价值（包括面值、折溢价）1、公允价值+交易费用（税费、手1、公允价值（包括面值、折溢价）+交支付金额-交易费用-已宣告尚未收取+交易费用（税费、手续费、佣金）续费、佣金）易费用（税费、手续费、佣金）-尚未收初始计量的

5、利息和股利。-尚未收取的利息2、确定实际利率取的利息/股息2、交易费用计入当期损益：投资收益。2、确定实际利率。Dr.贷款——本金2、如果是债权类，需要确定实际利率。Dr.交易性金融资产——成本Dr.持有至到期投资——成本（面值）Cr.贷款——利息调整（折价，也Dr.可供出售金融资产——成本以公允价值计量且其变动计入当期损持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产阶段益的金融资产投资收益（交易费用）持有至到期投资——利息调整可在借方溢价或手续费）Cr.可供出售金融资产——利息调整应收股利（或利息）（溢价或手续费，也可在贷方为折吸收存款（折价，也可在借方溢价或手续费）Cr.银行存款价

6、）应收利息（或股利）应收利息银行存款Cr.银行存款持有期间取得的利息和现金股利，确认本期实际利息收入（投资收益）本期实际利息收入（投资收益）本期实际利息收入（投资收益）=为持有期间的投资收益和应收股利、应=摊余成本*实际利率=摊余成本*实际利率摊余成本*实际利率收利息。本期摊销金额（利息调整）=本期摊销金额（利息调整）=Dr.应收利息持有Dr.应收股利实际利息收入-名义利息收入=摊余实际利息收入-名义利息收入=摊余可供出售金融资产——利息调整期间应收利息成本*实际利率-面值*票面利率成本*实际利率-面值*票面利率。Cr.投资收益确认Cr.投资收益Dr.应收利息（或持有至到期投资—Dr

7、.应收利息2、现金股利在发放时确认。收益—应计利息）贷款——利息调整Dr.应收股利计量Cr.持有至到期投资——利息调Cr.利息收入Cr.投资收益整（也可在借方）Dr.存放同业投资收益Cr.应收利息公允价值变动计入当期损益——公允1、资产负债表日，对该资产以历史1、计算摊余成本，不进行公允价值1、债权类，计算摊余成本，然后进行价值变动损益。成本计量（摊余成本），不做公允价变动计量公允价值变动的计量。持有Dr.交易性金融资产——公允价值变动值变动的计量。（1）