会计利润与应纳税所得额的差异分析.pdf

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1、第23卷第2期北京教育学院学报Vol.23No.22009年4月JOURNALOFBEIJINGINSTTTUTEOFEDUCATIONApr.2009会计利润与应纳税所得额的差异分析*梁红霞**（北京教育学院职业教育学院，北京100120）摘要：会计利润与应纳税所得额因在服务的目标、确定的程序、确认的原则和计量属性等方面的差异，导致当期确定的会计利润和应纳税所得额不同。明确会计利润和应纳税所得额产生差异的原因和表现，灵活掌握会计利润与应纳税所得额的关系，可以提高会计人员的工作效率，减少会计遵从税法的成本，保证会计信息和纳税信息的准确性。关键词：会计利润；应纳税所得额

2、；差异；会计准则；企业所得税法中图分类号：F406·72文献标识码：A文章编号：1008-228X(2009)02-0009－05在新企业所得税法实施后，纳税申报表设计企业当年适用的税率，再减除减免税额、抵免税的最大变化是新表的主表是以企业会计核算为额后的余额。因此，企业应纳税所得额的多少直基础、以税法规定为标准，进行纳税间接调整确接决定着企业本期应纳税额的多少。企业应纳税定应纳税所得额，即会计利润±纳税调整项目。额的高低决定着国家财政税收的多寡。因此厘清会计利润与应纳税所得额的差异及做（二）确定程序、计算方法不同好二者之间的衔接，可以提高会计人员应用所得会计利润要按

3、照企业会计准则规定的程序税会计准则的能力，同时也可以减少会计遵从税确定，采用多步式。首先，将企业每一会计期间的法的成本、减少企业的纳税风险，实现会计利润营业收入减除营业成本、营业税金及附加、期间和应纳税所得额衔接的服务目标。费用、资产减值损失，加（减）公允价值变动损益和投资收益，确定营业利润。其次，将营业利润加一、会计利润与应纳税所得额产生差上营业外收入减去营业外支出，即可得出会计利异的根本原因润。若会计利润小于零，即为财务会计上的亏损。应纳税所得额是按照企业所得税法的规定（一）服务目标不同将企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收会计利润是为信息使用者的决策服务的。应

4、入、免税收入和各项扣除以及允许弥补的以前年纳税所得额是企业所得税的计税依据。度亏损后的余额。收入总额减不征税收入和免税会计利润是衡量企业获利能力的指标之一。收入后的余额为应税收入。企业每一纳税年度的投资人可以利用会计利润评价受托人的经营管应税收入减除准予扣除项目后的余额小于零时，理业绩，预测投资的收益和将要承担的风险水即为亏损。平；债权人可以透过会计利润判断企业的偿债能（三）核算原则略有不同力；社会职能部门可以依据会计利润对企业行使会计核算的基础和应纳税所得额的计算都指导和监督的职能；企业管理者通过会计利润可遵循权责发生制原则，即在理论上会计收入、会以对既往的管理效果

5、进行总结和评价，为未来的计成本费用和应税收入、可扣除的成本费用不存管理决策提供参考。在差异。但应纳税所得额的确定还要遵循实际发企业应纳所得税额是用应纳税所得额乘以生原则（真实性原则）、相关性原则、合理性原则。*收稿日期：2009－03－18**作者简介：梁红霞（1968－），女，河北泊头市人，北京教育学院职业教育学院讲师。9北京教育学院学报在应税收入中的接受捐赠收入是遵循实际生原则，公允价值变动不能被确认为应税收入或发生原则，在实际收到受赠资产时才能确认收入费用，不会影响应纳税所得额。的实现；股息、红利等权益性投资收益的确认遵循实际发生原则，在一般情况下，对按权益法核

6、二、会计利润与应纳税所得额产生差算的投资收益不能确认为应税收入；让渡资产使异的具体表现用权收入是按照合同约定的承租人（使用人）应付租金（特许权使用费）的日期确认收入的实现，（一）收入确认的时间不同也近似收付实现制。按照会计准则规定，销售商品收入的确认主而会计核算时，对被投资企业具有共同控要以商品所有权上的主要风险和报酬转移给购制、重大影响的权益性投资，按照权益法核算时，货方、企业对该商品没有继续管理权和控制权为被投资企业净利润发生变化时应确认投资收益；前提；企业所得税法则是以商品所有权的转移为捐赠收入、让渡资产使用权收入在与收入相关的应税收入确认的前提。经济利益很可能

7、流入企业、收入金额能够可靠计如附有退货条件的商品销售，会计上若无法量时确认收入的实现，这些都是遵循权责发生认定其退货的可能性小于50%，在收到货款发制。出商品后，并不确认收入的实现，而是在退货期计算应纳税所得额时，对日常活动实际发生满时才确认会计收入。而应税收入是在收到货款的、与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、发出商品后就应该确认，这样就会造成从商品所费用、税金、损失和其他支出可以扣除。如企业支有权转让日至退货期满日之间会计利润低于应付给职工的薪酬，若能证明工资费用已经实际支纳税所得额的情况。付而且员工的工资费用与其为企业所作的贡献（二）收入确