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1、第二章成本性态分析学习目的与要求第一节成本及其分类第二节成本性态分析第三节混合成本的分解本章重点问题固定成本、变动成本的概念、构成内容、特征,第一节成本及其分类一、成本概念:是指企业在生产经营过程中对象化的,以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。二、分类(一)成本按核算的目标分类有:业务成本、责任成本和质量成本。业务成本:是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。责任成本:是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。质量成本:是为提高产品质量、满足顾客期望所发生的费用
2、以及由于产品未达到要求的质量水平而发生的返修损失。(二)成本按其实际发生的时态分类:历史成本和未来成本两类。(三)成本按其相关性分类:相关成本和无关成本两类。成本的相关性是指成本的发生与特定决策是否有关的性质。(四)成本按其可控性分类:可控成本不可控成本(五)成本按其可辨认性分类:直接成本间接成本(六)成本按其经济用途分类:生产成本非生产成本成本生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用财务会计的传统分类方法(七)成本按其可盘存性分类产品成本:是指那些随产品实体流动而流动的
3、成本。期间成本:是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减,其效益随期间的推移而消逝,不能递延到下期去的成本。(八)成本按其性态分类◎固定成本◎变动成本◎混合成本管理会计中最重要的分类某印刷公司接到一份特殊订单,要求订做一批贺卡,出价650元,一周内交货,公司会计整理出来的订单制造成本如下:排印(50小时,7.5元/小时)375切纸(10小时,10元/小时)100普通纸,成本225特殊纸,成本150变动性制造费用(60小时,1.5元/小时)90固定性制造费用(60小时,
4、10元/小时)600合计:1540其他资料如下:(1)所有直接工人的工资都是按照每周工作5天,每天工作8小时的标准支付的。该订单的加工基本上是在正常工作时间内进行的,要在一周内完成,还需要排印工人加班10小时和切纸工人加班5小时。加班工资率为正常工资率的1.5倍。不需要排印工和切纸工做其他工作。(2)企业的仓库里已经存有完成此次订单所需要的普通纸,企业目前正定期使用该种纸。根据供应商通知,该纸将涨价10%(3)企业的仓库里也包括了完成此次订单所需要的全部的特殊纸,这是另一客户订做挂历时留下的,当时
5、由于订做样式不合客户之意,生意没有做成,纸就剩下了.现在这些纸没有其他用途,但可按50元出售给其他公司。要求:确定是否接受此订单。订单的相关成本:排印=10×7.5×1.5=112.5切纸=5×10×1.5=75普通纸=225×1.1=247.5特殊纸=50变动性制造费用=60×1.5=90合计:575元由于订单报价650元,大于成本575元,接受订单。第二节成本性态分析一、成本性态概念:成本性态(CostBehavior)是指成本总额与特定业务量(Volume)之间在数量方面的依存关系,又称为成
6、本习性。成本总额包括:全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用y表示二、固定成本:fixedcostsandfixedexpense固定成本的定义固定成本的内容固定成本的特点及其性态模型固定成本的进一步分类(一)固定成本的定义:指成本总额在一定时期及一定产量范围内不受业务量变动的影响而能保持固定不变的成本。固定成本一般包括下列内容:房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按直线法计提的固定资产折旧费等。(二)固定成本的内容:(三)固定成本的特点及其性态模型1、固
7、定成本总额(用a表示)的不变性y=aay成本(元)0固定成本总额性态模型图X业务量(件)2、单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx业务量(件)y单位成本(元/件)0单位固定成本性态模型图(四)固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管理当局短期决策行为影响分类分类的实践意义:降低固定成本,一靠合理利用生产能力,节约单位约束性成本;二靠控制费用预算,压缩随意性成本。三、变动成本variablecostsandvariableexpense变动成本的定义变动成本的内容
8、变动成本的特点及其性态模型变动成本的进一步分类(一)变动成本的定义变动成本是指在一定条件下,其总额随业务量成正比例变化的那部分成本,又称可变成本。(二)变动成本的内容西方一般包括:生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等;销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括:与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。(三)变动成本的特点及其性态