税务筹划在商业企业销售环节中的应用.docx

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1、税务筹划在商业企业销售环节中的应用 (2013-04-0319:58:58)转载▼标签： 财经分类： 财会与税务税务筹划在商业企业销售环节中的应用　　一、利用临界点技术进行筹划　　税收临界点是指税法中规定的一些标准，包括一定的比例和数额，当销售额（营业额）或应纳税所得额或费用支出超过一定标准时，就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人的税负大幅度上升；有时却相反，纳税人可以享受优惠，降低税负。由此产生了税务筹划的特定方法——纳税临界点筹划法。寻找和利用好这些“临界点”对于企业合理合法地节约税收支出，进而促进自身快速发展将起到十分重要的作用。在商业企业的混合销售业务中，就可采用此

2、种技术进行筹划。　　《增值税暂行条例》及其实施细则中规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。这里所谓“从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者”，是指纳税人的年应税销售额与非应税劳务营业额的合计中，年应税销售额超过50%，而非应税劳务不到50%。　　混合销售行为的纳税原则是，按“经营主业”划分，只征收增值税或营业税中的一种税。征收哪种税取决于货物销售额和非应税劳务营业额在总的营业

3、收入中所占的比例。在实际工作中，一般利用混合销售纳税平衡点的增值率，进行纳税筹划。　　从增值税一般纳税人和营业税的纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于做营业税纳税人；反之，则选择做增值税纳税人。　　在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。当实际增值率低于理论增值率时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人；当实际增值率高于理论增值率时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人。　　例：某建筑材料商店销售建材并负责安装

4、，2006年3月取得总收人为1500万元，购进材料为1000万元，建材适用税率为17%，建筑安装营业税率为3%，不考虑城建税及附加，购销材料均为含税价。　　理论增值率＝20.65%　　实际增值率＝（1500－1000）／1500＝33.33%>20.65%　　若交纳增值税＝（1500／1.17－1000／1.17）×17%＝72.64（万元）　　若交纳营业税＝1500×3%＝45（万元）　　交纳营业税可以节省税款＝72.64－45＝27.64（万元）　　也就是说，在混合销售行为中，如果主业税负较重，可以努力使混合销售行为中的另一项收入占总收入比例达到50%以上，来获得筹划的空间。　　

5、二、利用分立技术进行筹划　　分立技术是指在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更多的纳税人之间进行分割，实现节税效益最大化的节税技术。利用分立技术，增加所得、财产的纳税主体，一方面可以发挥专业分工优势；另一方面可以有效开展税收筹划，减轻企业税负。　　零售企业的配送物流服务，从流转税的角度，可以分解为：货物仓储、分拣、运输、搬运、装卸等服务。按现行流转税政策，均属于营业税税种的课税范围。按税目划分，则涉及“交通运输业”和“服务业”两个税目。其中货物运输和装卸搬运适用交通运输业税目，法定税率为3%，仓储属于服务业税目，法定税率为5%.适用不同税率的前提条件是要分开核算。　　大多数零售

6、企业的配送中心没有取得《公路货运许可证》，不能在地税局登记“交通运输业”营业税目，因而不能办理“运输业自开票纳税人资格认定”，不能领购货运发票。实践中，多数零售企业是外包（委托其他货运公司运输）或者办理车辆的《营运许可证》，自行完成配送业务。收取的配送费则全部按“其他服务收入”缴纳5%的营业税，并开具“其他服务收入发票”，供应商不能抵扣增值税。　　根据税收的相关政策，如果将零售企业的配送业务分开核算，将配送中心独立为法人企业，其经营范围为对外承揽运输业务，即将原来的价款分解为商品货款及运输费两部分，在交易时与客户同时签订两份合同，其中的运输装卸收入可以获得3%的低税率，同时供应商还可

7、获得“运费”7%的增值税抵扣，这样就可合理降低税负。由于该筹划能够降低整个商品供应链的税收成本，因而能提高本企业的商品价格竞争力。　　筹划独立核算配送中心业务收支时还应当注意操作成本，包括办理证照、单独核算等增加的人力成本，配送业务耗用材料和水电不能抵扣增值税的损失等。　　三、利用税率差异技术进行筹划　　税率差异技术是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。税率差异技术