审计实务第四版课件教学ppt作者 陈建松 3.业务循环审计3.6销售与收款循环审计.ppt

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1、3.6销售与收款循环审计3.6.1了解企业销售与收款循环内部控制3.6.2掌握企业销售与收款循环符合性测试3.6.3掌握营业收入、应收账款、应收票据、坏账准备等实质性测试及相关工作底稿的编制循环中的主要业务活动（1）销售业务授权①接受客户订单②审批商业信用（新、老客户）（2）向客户交付货物①按销售单供货②按销售单装运货物（3）向客户开具账单并记录销售①开单②记录销售（4）办理和记录库存现金、银行存款收入（5）定期与客户、开户行对账有关的重要凭证和会计记录（1）客户订货单：货物类型、规格、数量（2）销售单：根据客户订货单填列，内部凭证（3）发运凭证（4）销售发票（5）商

2、品价目表（6）主营业务收入明细账（7）应收账款明细账（8）库存现金日记账和银行存款日记账（9）坏账审批表：确凿证据无发法收回、审批、注销（10）汇款通知单：与销售发票一同寄给客户（11）客户对账单：应收账款明细账期初余额、本期发生销售业务、本期收到的货款3.6.1了解企业销售与收款循环内部控制销售与收款循环内部控制（1）真实性真实性目标与管理当局关于“存在或发生”的认定有关，是指确保登记入账的销货业务确实已经发货给真实的客户。a.适当的职责分离b.商业信用批准制度c.销售发票均经事先连续编号d.销售业务根据审批的客户订货单和发运凭证登记入账e.按月寄送客户对账单，由独

3、立人员处理客户回函（2）完整性完整性目标与管理当局的“完整性”认定有关，是指保证所有已发生的销货业务均已登记入账。发运凭证、发票事先连续编号并已登记入账（3）截止期限截止期限目标与管理当局的“估价与分摊”的认定有关，是指保证销货业务及时地记入正确的会计期间。a.所有的发运凭证应于发货当日送达开单部门b.当日发生的销售业务应于当日开单并登记入账（4）估价估价与管理当局的“估价与分摊”的认定有关，是指保证销售收入的准确计算和记录。a.购货合同、商品价目表、折扣折让等均经授权批准b.销售发票的填制由专人复核（5）分类分类目标与管理当局的“表达与披露”认定有关，是指保证销售业

4、务的分类正确。a.会计科目设置恰当b.商品分类恰当（6）过账与汇总过账与汇总目标与管理当局的“表达与披露”认定有关，是指保证销货业务正确地记入明细账并汇总，不能漏记也不能重复记录。a.独立稽核（按日核对已入账的销售发票、主营业务收入明细账和应收账款明细分类账等）b.凭证与记录控制（按月寄送客户对账单）稽核（由独立人员处理客户回函）c.独立稽核（定期将应收账款明细账余额合计数与总账余额核对）3.6.2掌握企业销售与收款循环符合性测试销售与收款循环符合性测试（1）真实性对真实性目标，常见的错弊是虚假销售。虚假销售类型：①向虚假客户销售，并登记入账②记录尚未发货的销货业务③

5、销货业务重复入账虚假销售实质性测试测程序：a.观察、判断相关职责是否实行适当分离b.观察企业的商业信用批准程序c.检查销售发票连续编号的完整性d.抽查销售发票副联是否附有经审批的客户订货单和发运凭证e.审查客户对账单的寄送及回函程序，检查客户回函档案（2）完整性对完整性目标，常见的错误是货物已发运未确认收入商品已发运，未记录相应的收入检查发运凭证、销售发票连续编号的完整性（3）截止期限销售收入记录错误的会计期间a.审查尚未送达开单部门和已送达而未开单的发运凭证b.审查尚未登记入账的销售业务（4）估价销售收入记录不正确：审查相关文件及销售发票是否经适当的授权批准。销售收

6、入计算不正确：审查销售发票上的复核标记。（5）分类销售业务未正确分类a.审查有关会计科目表b.审查商品分类及编码表（6）过账与汇总销售业务未正确过入主营业务收入明细账或应收账款明细分类账a.审查过账标记、复核标记b.审查客户对账单的寄送及回函处理程序，检查客户回函档案明细账未汇总或汇总不正确审查应收账款明细账余额合计数与总账余额核对标记3.6.3掌握营业收入、应收账款、应收票据、坏账准备等实质性测试及相关工作底稿的编制一、主营业务收入的实质性审查（1）取得或编制主营业务收入项目明细表（2）审查主营业务收入的确认原则和方法的正确性和一贯性1）交款提货销售方式货款收到或取

7、得货款的权利，并已将发票账单和提货单交付对方后确认收入2）预收账款销售方式商品、产品已经发出时确认收入3）托收承付结算方式商品、产品已发出，并已办妥托收手续时确认收入4）委托代销方式代销商品、产品已销售，并收到代销单位开具的代销清单时确认收入5）分期收款结算方式应按合同规定的收款日期分期确认营业收入6）长期工程或劳务合同按完工进度法或完工合同法合理确认收入7）委托外贸代理出口下在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入对上述销售收入确认的审查主要采用的方法a.抽查法b.核对法c.验算法（3）对主营业务收入进行分析性复核1）本期与上期2）本期