内部控制环境及会计信息质量探究.doc

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1、内部控制环境及会计信息质量探究我国已于2008年6月28日发布了企业内部控制基本规范,并于2010年1月1日起在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的大中型企业执行。该内部控制基本规范提出了内部控制的五个目标，其目标之一即为合理保证财务报告信息的真实完整，可见内部控制对于整顿会计信息失真，提高会计信息质量的重要性。一、内部控制与会计信息共同基础：委托代理理论委托代理理论是现代企业理论的一个重要分支。其基本思想是：公司股东是公司的所有者，同时也是委托人，管理者是代理人。当代理人根据委托人的利益行使一系列活动时，便产生了委托代理契约关系。委托代理契约关系带来了委托代理问题，即由

2、于契约的不完备性和信息的不对称，以及委托人和代理人效用函数的不一致，代理人可能偏离委托人的效用函数而做出损害委托人利益的行为。为了解决委托代理问题，委托人需要制定严格的契约关系和对代理人的严密监督以及设计激励机制来限制代理人的行为，以使代理人约束自己，保证其行为的合理性。内部控制在委托代理问题的解决中起着十分重要的作用。委托代理问题的解决首先在于监督机制的建立。根据C0S0的解释，内部控制是由公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。它包括两个层次的控制，即管理者对公司日常业务流程的控制和

3、所有者对公司外聘管理者实施的控制。前一层次的控制可以看作是对公司日常业务流程的监督，是企业经营过程的一部分；而后一层次的控制，则是基于所有者和管理者之间的代理关系而进行的监督，它通过对股东大会、董事会、监事会相互之间的权责利的分派，形成有效的公司治理结构，从而对管理者的行为进行监控，保证所有者的利益。会计信息对于代理问题的作用也是不容忽视的。会计系统是信息系统，也是控制系统。作为信息，它是契约的一个组成部分。会计信息是代理人努力程度的主要表现，是契约的核心和关键，也是联结委托人与代理人的纽带。在委托代理契约中，委托人不具有信息优势，代理人是信息的提供者,具有信息优势。代理

4、人可能以转移财富、次优化决策，在职消费等方式损害委托人的利益，但却向委托人提供对自己有利的或虚假的信息，从而对委托代理契约产生信息干扰，造成会计信息不对称。现代会计是由于两权分离的需要而产生的。委托人需要了解代理人的实际业绩，会计系统是代理人向委托人报告其托管责任的主要手段。不论是外部委托代理关系还是内部委托代理关系，委托人都是根据代理人所提供的会计信息，来了解代理人受托责任的完成程度，并通过激励、评价等对代理人进行管理和控制。财务会计系统的输出一一财务报告信息，反映了企业一定时期生产经营的成果和一定时点的财务状况，通过将实际情况与目标相比，可以对管理者的业绩进行评价，实

5、现对管理者的监督。所以会计信息同时也在解决代理问题中起监督作用。由于委托人与受托人的效用函数不一致，契约的不完备性以及双方掌握信息的不对称，导致了委托代理问题的产生。为了解决委托代理问题，公司所有者需要制定有效的内部控制制度，来保证管理者行为的合法合规和其所提供会计信息的真实完整性。二、内部控制环境对会计信息质量影响分析会计信息是代理人即公司经营管理者提供的，为解除受托责任而反映公司经营效率和效果的工具，委托人根据会计信息可以知道其所拥有的资产所创造财富的大小，并据此对代理人的受托责任进行评价；内部控制是由公司董事会，管理层及其他人士制定的为确保实现企业目标而实施的程序和

6、政策。内部控制将直接影响公司经营管理者的行为，如果内部控制存在缺陷，公司经营管理者就具有掩饰其经营不善的动机。例如在公司经营管理出现问题时，管理者为了解除受托责任，就会利用内部控制的缺陷，隐瞒公司经营失利的财务信息，对外提供虚假财务报告。可见，会计信息质量的好坏在很大程度上取决于内部控制是否有效。而在内部控制五要素中，控制环境又起着决定性作用，所以内部控制环境势必会对会计信息质量产生重大影响。根据COSO内部控制框架的要求，控制环境包括员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、管理当局的管理哲学和经营风格、董事会和审计委员会、组织结构、权利和责任的分配、人力资源政策和实施等。

7、控制环境构成其他控制因素的根基，它为内部控制其他方面的运作提供框架，同时，为会计信息质量提供保障。第一，管理当局的诚实性和管理哲学是防止出现虚假错报或进行盈余操纵的保证。如果管理部门诚实守信，对公司各部门严格要求，树立诚实经营，不做假账的经营理念，其会计信息质量定能得到有效保证；相反，如果管理部门缺乏诚实性或者从自身报酬、聘任等角度出发，有进行盈余管理甚至财务操纵、欺诈的动机，都会导致内部控制失效。而会计人员又受制于管理人员，不得不屈服于管理当局，从而对外提供虚假的财务报告，致使会计信息失真。第二，员工的胜任能力及人力资源政策