审计学 教学课件 作者 周友梅 阚京华 管亚梅 第12章.ppt

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1、第十二章人力资源与工薪循环审计人力资源与工薪循环审计目录132第一节人力资源与工薪循环的特点第二节人力资源与工薪循环的内部控制与控制测试第三节人力资源与工薪循环的实质性程序#1人力资源与工薪循环的特点1.无论在哪种行业，工薪都具有重要性。2.在计划审计工作时，注册会计师需要了解工薪费用的重要性。3.在分析人力资源风险时，注册会计师应当考虑业绩指标。一、人力资源与工薪循环的性质二、人力资源与工薪循环涉及的主要业务活动1.批准招聘批准雇用的文件，应当由负责人力资源与工薪相关事宜的人员编制，最好由在正式雇用过程中负责制定批准雇用和工薪发放与扣除等政策的人力资源部门履行该职责。人力资源部门同

2、时还负责编制员工合同期满的通知。2.记录工作时间或产量员工工作的证据，以工时卡或考勤表的形式产生，通过监督审核和批准程序予以控制。如果支付工薪的依据是产量而不是时间，数量也同样应经过审核，并且与产量记录或销售数据进行核对二、人力资源与工薪循环涉及的主要业务活动3.计算工薪总额和扣除在计算工薪总额和扣除吋，需要将每名员工的交易数据，即本工薪期间的工作时间或产量记录，与基准数据进行匹配。在确定相关控制活动已经执行后，应当由一名适当的人员批准工薪的支付。同时由一名适当的人员审核工薪总额和扣除的合理性，并批准该金额。4.支付工薪净额利用电子货币转账系统，将工薪支付给员工，有时也会使用现金支出

3、方式。批准工薪支票，通常是工薪计算中不可分割的一部分，包括比较支票总额和工薪总额。有关使用支票支付工薪的职能划分，应该与使用现金支出的职责划分相同。三、人力资源与工薪循环涉及的主要凭证与会计记录1234人事和雇用记录工时记录和工薪表支付工薪记录个人所得税纳税申报表人力资源与工薪循环开始于对员工的雇用，结束于对员工支付工薪。典型的人力资源与工薪循环涉及的主要凭证与会计记录有以下几种：（一）人事和雇用记录1.人事记录。包括雇用日期、工薪率、业绩评价、雇用关系终止等方面的记录。2.扣款核准表。核准工薪预扣款的表格，包括预先扣除个人所得税。3.工薪率核准表。根据工薪合同、管理层的授权、董事会

4、对管理层的授权，核准工薪率的一种表格。（二）工时记录和工薪表1.工时卡。记录员工每天上下班时间和工时数的书面凭证。对大多数员工来说，工时卡是根据时钟或打卡机自动填列的。2.工时单。记录员工在既定时间内完成工作的书面凭证。通常在员工从事不同岗位的工作或没有固定部门时使用。3.工薪交易文件。由计算机生成的文件，包括一定期间（如一个月）内，通过会计系统处理的所有工薪交易。该文件含有输入系统的所有信息和每项交易的信息，如员工的姓名、日期、支付总额和支付净额、各种预扣金额、账户类别。4.应付职工薪酬明细账或清单。由工薪交易文件生成的报告，主要包括每项交易的员工的姓名、日期、工薪总额及工薪净额、

5、预扣金额、账户类别等信息。5.工薪主文档。记录每位员工的每一工薪交易和保留已付员工总额的一种计算机文件。记录包括在每个工薪期间的工薪总额、预扣金额、工薪净额、支票号、日期等。（四）个人所得税纳税申报表个人所得税纳税申报表，即向税务部门申报的纳税表。（三）支付工薪记录向员工支付劳务的转账资金。转账资金应等于工薪总额减去税金和其他预扣款。#2人力资源与工薪循环的内部控制与控制测试—、人力资源与工薪循环的内部控制二、评估重大错报风险三、控制测试２.适当的授权。人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。支付率和扣减额也应当进行适当授权。每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经过主管人员的授

6、权。所有工时卡都应表明核准情况，例外的加班时间也应当经过核准。—、人力资源与工薪循环的内部控制人力资源与工薪循环的内部控制主要包括下面几个方面：1.适当的职责分离。为了防止向员工过量支付工薪，或向不存在的员工虚假支付工薪，职责分离控制非常重要。人力资源部门应独立于工薪职能，负责确定员工的雇用、解雇及其支付率和扣减额的变化。—、人力资源与工薪循环的内部控制人力资源与工薪循环的内部控制主要包括下面几个方面：3.适当的凭证和记录。适当的凭证和记录依赖于工薪系统的特性。例如，工时卡或工时记录只针对计时工薪，有些员工的工薪以计件工薪为基础。4.资产和记录的实物控制。应当限制接触未签字的工薪支票

7、。支票应由有关专职人员签字，工薪应当由独立于工薪和考勤职能之外的人员发放。5.工作的独立检查。工薪的计算应当独立验证，包括将审批工薪总额与汇总报告进行比较。管理层成员或其他负责人应当复核工薪金额，以避免明显的错报和异常的金额。二、评估重大错报风险员工工薪包括每月支付给员工的固定薪水，这个数额每年经过审核。对于固定薪水的员工，注册会计师通过实施实质性分析程序和获取对期末余额的声明就能够对工薪交易和余额的完整性、截止、发生、准确性和分类认定获取高度的保证水平，