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1、第三章金融资产考情分析本章是新内容，涉及原应收款项、短期投资、长期债券投资等。本章以全新的面貌出现，学习本章注重掌握的是：1.金融资产的概念及分类2.金融资产初始计量的核算3.采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法4.各类金融资产后续计量的核算5.不同类金融资产转换的核算6.金融资产减值损失的核算近年考点（仅涉及原有内容）年度考点涉及题型2003计提坏账准备概念单选题2004坏账准备差错综合题2005坏账准备政策变更计算题2006股票投资，应收票据贴现、坏账准备等单选、多选、计算题本章变化增加了金融资产概念、分类等内容，

2、所有确认计量围绕不同类金融资产核算特点进行。考点精析一．有关概念（一）金融工具的概念金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。分为基础金融工具和衍生工具。1.基础金融工具，包括现金、普通股、和未来期间收取金融资产的合同权利，如应收账款、应收票据、贷款等等。2.衍生工具，是指具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（2

3、）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（3）在未来某一日期结算。（二）金融资产的内容金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、衍生金融资产等。衍生金融资产包括远期合同、期货合同、互换和期权等，衍生工具不作为有效套期工具的，也属于本章交易性金融资产的内容。（三）金融资产的分类金融资产在初始确认时划分为四类1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1）交易性金融资产。取得资产目的是为了近期内出售。比如，企业以赚取差价为

4、目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；将某些金融资产组合从事短期获利活动；衍生工具的公允价值变动，不含有效套期工具。（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。避免计量基础不同导致的利得或损失的差异；主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。例如为了避免涉及复杂的套期有效性测试而直接指定。2．持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如国债、企业债券、金融债券等划分为持有至到期投资。3．贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收

5、金额固定或可确定的非衍生金融资产。例如一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等。4．可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。例如企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，也可以划分为可供出售金融资产。二、金融资产确认计量对不同类金融资产都要把握其账面价值的确认和交易对损益的影响这两个重点问题，但是不同类金融资产在这两个问题上的侧重不同。例如，对以公允

6、价值计量且其变动计入当期损益的金融资产由于其期末账面价值就是公允价值，通常是已知的，所以重点应确认交易对损益的影响；对持有至到期投资期末要以摊余价值计价，所以重点应该是确认账面价值。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认计量(1)取得按其公允价值（不含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记交易性金融资产（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。（2）持有

7、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。（3）资产负债表日资产负债表日交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额，计入公允价值变动损益并调整“交易性金融资产（公允价值变动）（4）出售出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额与交易性金融资产（成本）（公允价值变动）之间的差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。项目初始计量后续计

8、量资产负债表日处理公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产1.公允价值—成本2.已经宣告尚未发放现金股利－应收3.交易费用－投资收益按公允价值。持有期间利息、股利为投资收益公允价值变动形成的利得或损失计入公允价值变动损益，同时调整账面价值。【例题1】甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为17