核算制度培训-企业合并、长期股权投资.ppt

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1、神华集团会计核算制度培训企业合并及长期股权投资集团财务部2007-61本节目录1.企业会计准则－－企业合并2.企业会计准则－－长期股权投资21.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型二、同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理四、购买子公司少数股权的处理五、被购买方的会计处理31.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项报告主体－－个别报表合并报表控制－－自非控制至控制为企业合并（不涉及控制权的

2、转移，不形成报告主体的变化，不属于企业合并）41.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式根据参与合并的企业（指股权转让的双方）在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并集团规定，集团范围内的所有子企业（含全资、控股、控制）之间的合并（无论级次）均属于同一控制下的合并。51.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式例：A公司转让其控股的C公司全部股权给B公司，A、B均属于神华集团，该交易属于同一控制下的企业合并。例：A公

3、司持有B公司40%股权（A不控制B），2007年购买另外60%的职工股合并了B公司，由于参与合并的双方是A公司和职工，不属于同一控制，所以该交易属于非同一控制下的企业合并。如合并前A对B控制，该交易不属于企业合并，属于收购少数股权，按照2007年2月1日《企业会计准则实施问题专家工作组意见》规定执行。61.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的同一方：通常指企业集团的母公司相同的多方：

4、根据投资者的合同或协议或合营方暂时性：合并前（1年）合并后（1年）71.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式如合并后在一年内，合并方将企业合并中取得的重要性的资产、负债等出售获得即期损益的，不符合准则规定的时间性要求，合并方对企业合并的原处理应按照非同一控制下的企业合并的原则进行调整。81.企业会计准则－－企业合并同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司B1母公司P子公司A子公司B孙公司B191.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型企业

5、合并前企业合并后合营方A合营方B合营方A合营方B合营企业C合营企业D合营企业C＋D101.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并特点：非关联的企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理111.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理从最终控制方角度确定相应的处理原则吸收合并处理原则：应予确认的资产、负债仅限于被合并方原已确认的资产、负债，不产生商誉资产、负债维持其

6、在被合并方的原账面价值合并差额不确认损益视同合并后主体在以前期间一直存在121.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理同一控制下控股合并1.长期股权投资的成本确定以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，支付对价资产的帐面价值与投资成本的差额调整资本公积和留存收益131.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理同一控制下控股合并支付对价资产的帐面价值>投资成本，依次冲减“资本公积——资本溢价或股本溢价”、“资本公积——其他资本

7、公积（原制度资本公积转入）”、盈余公积、未分配利润；支付对价资产的帐面价值<投资成本，增加“资本公积——资本溢价或股本溢价”。以发行股份作为对价的，遵循相同原则141.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万长期股权投资的成本为900万差额100万（1000-900）调整资本公积和留存收益151.企业会计准则－

8、－企业合并二、同一控制下企业合并的处理借：长期股权投资9000000资本公积1000000贷：有关资产10000000如资本公积（资本溢价）、（其他资本公积－原制度资本公积转入）不足冲减，依次冲减盈余公积、未分配利润161.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理同一控制下吸收合并：取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账会计政策不同，按调整后的帐面价值入帐所确认资产账面价值与合并对价的差额与同一控制下控股合并处理相同，调整资本公积、留存收益171.企业会计准则