管理会计03.ppt

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1、第三章变动成本法重点难点：变动成本法的含义及特点变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法营业利润的差额一、变动成本计算法的基本内容变动成本计算法的含义产品成本的内容及特征期间成本的内容及特征存货价值的构成内容理论依据分期损益计算变动成本法也叫直接成本计算法，它是将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本计算方法。（一）含义完全成本计算法是以成本按其经济用途分类为基础，将直接材料、直接人工和制造费用作为产品成本，将销售费用、管理

2、费用等非生产成本作为期间成本，从而计算损益的一种成本计算方法。（二）产品成本的构成与特点构成：产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动性制造费用特点：产品成本同某种产品的实际形成或产出直接相关；产品成本同某种产品生产数量（实际产出数量）的增减变动直接相关。（三）期间成本的构成及特点构成：销售费用、管理费用、财务费用、固定性制造费用特点：期间成本同企业生产经营能力的形成及正常维护紧密相关期间成本同企业生产经营持续期的长短与流逝紧密相关（四）存货价值的构成内容变动成本法下，存货成本与产品成本完全一致，包括直接材料、直接人工、变动性制造费用。完全成

3、本法下，存货成本也与其产品成本完全一致，包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用。变动成本法下，期末存货成本=期末存货数量×单位变动性生产成本完全成本法下，期末存货成本=期末存货数量×单位产品生产成本两种方法的根本区别在于：对固定性制造费用的认识与处理方法不同。完全成本法将之计入产品成本，在已销产品与存货之间进行分摊；而变动成本法则将其计入期间成本，从当期收益中一次全额扣除。（五）理论依据变动成本计算法的理论依据1.固定性制造费用与产品产量无关，不应计入产品成本固定性制造费用主要为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些生

4、产经营条件一经形成，不管其利用程度如何，有关费用照样发生，并不随产量的增减而增减，因而不应把它计入产品成本，而应作为期间成本处理。2.固定性制造费用与特定的期间相关，具有时间性固定性制造费用是按期发生的，是与企业生产经营活动持续的长短成比例的成本，随着时间推移而消逝，其效益不应递延到下一会计期间3.将固定性制造费用作为期间成本处理，符合权责发生制完全成本计算法的理论依据从理论上讲，产品成本应包括与产品形成相关的全部成本，固定性制造费用与产品形成相关，所以应计入产品成本从时间上看，从长远发展来看，企业必须收回全部成本，包括固定性制造费用。

5、若产品成本中包含之，则有利于在销售产品时成本的收回从方法上看，变动成本法的前提是成本性态分析，要进行成本分解。但成本分解的结果很不准确，所以变动成本法不科学。国外：结合运用对外报告：完全成本法对内管理：变动成本法两种方法各有优缺点，不能一概而论基本格式（P57例1）两种成本计算法下利润差异产生的原因两种方法利润差额变化的规律两种方法利润的调整计算（六）分期损益计算两种计算法下：销售收入相同（扣除）全部销售管理费用相同变动性生产成本相同固定性制造费用不同两种成本计算法下利润差异产生的原因变动成本法下：本期扣除的固定性制造费用＝本期发生的全

6、部固定性制造费用完全成本法下：本期扣除的固定性制造费用＝期初存货分摊的固定性制造费用＋本期发生的固定性制造费用－期末存货分摊的固定性制造费用成本差额=“完全成本法”成本－“变动成本法”成本（即两种方法扣除的固定性制造费用的差额）＝期初存货分摊的固定性制造费用－期末存货分摊的固定性制造费用（注意：存货发出方式的影响）利润差额=“完全成本法”利润－“变动成本法”利润＝“完全成本法”期末存货分摊的固定性制造费用－“完全成本法”期初存货分摊的固定性制造费用（1）一般规律：“完全成本法”期末存货分摊的固定性制造费用>“完全成本法”期初存货分摊的固

7、定性制造费用“完全成本法”利润>“变动成本法”利润“完全成本法”期末存货分摊的固定性制造费用=“完全成本法”期初存货分摊的固定性制造费用“完全成本法”利润=“变动成本法”利润“完全成本法”期末存货分摊的固定性制造费用<“完全成本法”期初存货分摊的固定性制造费用“完全成本法”利润<“变动成本法”利润两种方法利润差额变化的规律（2）特殊规律：根据产销量来判定利润的大小前提：各年成本水平相同、产量相等期末存货量>期初存货量“完全成本法”利润>“变动成本法”利润期末存货量＝期初存货量“完全成本法”利润＝“变动成本法”利润期末存货量<期初存货量“

8、完全成本法”利润<“变动成本法”利润“完全成本法”利润＝“变动成本法”利润＋利润差额“变动成本法”利润＝“完全成本法”利润－利润差额其中：“变动成本法”利润＝销售量×(单价－单位变动成本)－固定成本两种方法