(会计学)第五讲 资产与负债的核算.ppt

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1、第五讲资产与负债的核算一、货币资金的核算:（一）库存现金的核算：见教材P125−[例6-1]~[例6-7]附带说明：1、“待处理财产损溢”账户：资产类账户，用于核算企业各种财产的盘盈、盘亏和毁损。（见教材P58表3-1）待处理财产损溢①盘亏或毁损的财产①盘盈的财产②经批准处理的盘盈②经批准处理的盘亏财产或毁损的财产2、增值税：以销售额中所包含的新增价值（增值额）为计税依据而征收的一种税。征收方法：由购货方负担税款（购货时支付给销售方）由销售方交纳税款（按扣除自身购入货物时曾支付给销售方的税款后的余

2、额交纳）。例：某商品进价每件10元，购入1000件，货款共10000元。按售价每件12元全部售出，销售额12000元。增值税率17%。有关账务处理：（1）购入时：借：库存商品10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700（2）售出时：借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税费——应交增值税（销项税额）2040（3）交税时：借：应交税费——应交增值税（已交税金）340贷：银行存款340账户记录：应交税费——应交增值税（1）1700（2）2040（3）340在本

3、例中，商品销售额中所包含的增值额为2000元（12000−10000），应纳税额为340元（2000×17%）。（二）银行存款的核算：见教材P128−[例6-8]（三）银行存款余额调节表：1、未达账项：企业与银行之间由于结算凭证传递时间上的原因而造成一方已登记入账、另一方尚未登记入账的收付款账项。具体有四种情况：①收款业务企业已入账、银行尚未入账。②付款业务企业已入账、银行尚未入账。③收款业务银行已入账、企业尚未入账。④付款业务银行已入账、企业尚未入账。由于存在未达账项，企业将银行存款日记账与银行对账

4、单进行核对时，即使双方记账都没有错误，企业日记账余额与银行对账单余额也会不一致。编制银行存款余额调节表就是为了消除未达账项的影响，将双方口径调节一致，在此基础上检查账户记录的正确性。2、银行存款余额调节表的编制：（1）基本结构：×年×月×日企业日记账余额×××银行对账单余额×××加：未达账项③××加：未达账项①××减：未达账项④××减：未达账项②××调节后余额×××调节后余额×××调节表两边的“调节后余额”如果不一致，说明账户记录中有错，必须查明原因，进行更正。更正全部错账后，两边的“调节后余额”应该

5、一致。经核对无误的“调节后余额”反映企业实际的存款余额。（2）编制方法：见教材P130−[例6-9]注意：银行存款余额调节表只具有对账作用，而不能作为记账依据。对于未达账项，企业仍应按正常程序记账，即在收到有关结算凭证后（也就是该账项到达后）再记账。思考：在企业与银行双方记账都没有错误的情况下，将企业日记账与银行对账单进行核对时，凡是一方有而另一方没有的记录是否全部都是未达账项？（四）货币资金发生溢缺的处理：1、库存现金：发生溢缺时先记入“待处理财产损溢”。根据各种不同情况处理时：（1）发生溢余：查明

6、原因的，转入“其他应付款”；无法查明原因的，经批准后转入“营业外收入”。（2）发生短缺：查明原因并可得到赔偿的，转入“其他应收款”；查明原因但无法得到赔偿、或无法查明原因的，经批准后转入“营业外支出”。2、银行存款：确认损失时直接记入“营业外支出”。（见教材P131）（五）货币资金在会计报表上的列示：资产负债表——资产——“货币资金”项目。（合并反映）二、应收、应付账款的核算：（一）商业折扣与现金折扣：1、商业折扣：为鼓励客户多购货，对客户大批量购买的商品在价格上允许给予部分扣除。例：某商品价目

7、表（不含税）批量（件）折扣率（%）单位售价（元/件）1~100001001001~200010902000以上1585某客户赊购该商品一批共1500件。（增值税率17%）不含税价款=1500×90=135000元增值税=135000×17%=22950元购销双方的账务处理：（1）销售方：（应收账款的核算）借：应收账款157950贷：主营业务收入135000应交税费——应交增值税（销项税额）22950（2）购买方：（应付账款的核算）借：库存商品135000应交税费——应交增值税（进项税额）22950贷：

8、应付账款1579502、现金折扣：为鼓励客户早付款，对一定期限内收到的货款在金额上允许给予部分扣除。以上例：供货商的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30该客户于10天内付清货款。可享受现金折扣=135000×2%=2700元购销双方的账务处理：（1）销售方：（应收账款的核算）借：银行存款155250财务费用2700贷：应收账款157950（2）购买方：（应付账款的核算）借：应付账款157950贷：银行存款155250财务费用2700商业折扣与现金