浅谈企业虚假会计信息

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1、浅谈企业虚假会计信息【摘要】随着会计信息质量受到广大会计信息使用者越来越多的关注，会计理论界和会计实务界中的很多学者，总结了造成企业虚假会计信息的原因。主流的研究方向是从会计信息的外部影响因素出发得出：利益驱动、法律规范不完善、会计监督体制不健全、造假成本低廉、会计人员素质不高等方面的原因。本文拟从会计信息本身的角度出发研究，导致企业会计信息虚假的原因之一是：会计信息相关性和可靠性的矛盾性，致使会计人员的“两难”选择，进而导致会计信息一定程度上的失真。本文研究的目的希望能出台更规范、可操作性更强的会计政策和会计准则，来指导会计实务中，会计人员如何权衡会计信息的相关性和可靠性，从

2、这一角度进一步规避企业虚假会计信息的产生。【关键词】虚假会计信息；相关性；可靠性一、引言随着会计信息质量受到广大会计信息使用者越来越多的关注，会计理论界和会计实务界中的很多学者，总结了造成企业虚假会计信息的原因。主流的研究方向是从会计信息的外部影响因素出发研究得出：利益驱动、法律规范不完善、会计监督体制不健全、造假成木低廉、会计人员素质不高等方面的原因。本文拟从会计信息本身的角度出发研究，导致企业会计信息虚假的原因之一是：会计信息相关性和可靠性的矛盾性。这一对既统一又孑盾的质量特征要求，导致会计实务中，会计人员在进行会计处理时,很多时候无法同时兼顾这两种质量特征，往往厚此薄比，

3、以至于会计信息可靠性不高或者相关性不高，甚至出现虚假会计信息。二、会计信息相关性与可靠性的关系分析1、统一性相关性与可靠性有很多共同点。笫一，它们共同构成会计信息的主要质量特征，有用的信息必须同时具备相关性和可靠性这两种质量，相关性越大，可靠性越高，越符合使用者的需要。英次，相关性和可靠性都是从使用者的角度出发的，相关性冋答使用者需要的信息，可靠性是信息使用者对会计信息充分信任从而放心使用。最后，相关性和可靠性都受到成本效益原则的制约。会计信息若没有相关性和可靠性，便没有了实际意义。2、矛盾性美国财务会计概念公告（SCFA）将会计信息的相关性和可靠性相提并论，但二者并不是等量齐

4、观的。而相关性和可靠性在某些情况下还是相互冲突的。对于经济活动的信息，财务会计信息系统是报告还是不报告，如果报告，应采用何种方式、以何种金额报告，强调相关性或强调可靠性往往会得出相反的结论。如公司的盈利预测信息，由于此类信息本身固有的不确定性和一些公司管理当局操纵的性质使得其可靠性较差，但是对于投资者来说却是非常相关的，因此既不能不报告盈利预测信息，也不能将其列入会计报表附注等可靠性较高的信息类别。三、产生矛盾性的原因首先、相互斗争及妥协的结果。从对会计政策影响的角度探讨可靠性与相关性的关系，本人认为信息提供者提供的一定质和一定量的会计信息，实际上是可靠性与相关性相互斗争与相互

5、妥协的结果，相关性的加强会导致可靠性的削弱，而可靠性的提高又以牺牲相关性为代价。不同程度的可靠性与相关性的组合就构成了对同一会计事项会计处理的不同会计政策。而根据不同会计政策提供给信息使用者的财务信息，也是不一样的。同时，笔者认为有些标准本身让信息提供者处于“两难”的境地，如“预测价值”与“不偏不倚”等等，而且也增加了侍息使用者理解与使用信息的困难。如果对“相关性”的刻意追求，往往意味着牺牲必要的“可靠性”。其次，相互兼顾及弥补的结果。会计准则要求会计信息同时兼具可靠性和相关性质量特征，那么，实务中会计人员可根据企业的管理意图或者经营现状，在"可靠性”与“相关性”Z间自由选择，

6、会计人员的可操作空间更大。当一个企业资产发生减值，又不能精确计量的情况下，企业就选择不确实损失，是符合了可靠性原则；同时，又要符合相关性原则的要求，企业往往是选择在附注屮进行相应的披露，这样操作下来，从表面上看，企业的会计处理既符合了可靠性的要求，乂符合了相关性的规定。但是会计信息报告使用者往往较为关注报表项S的金额，这样势必是造成一定的投资、经营决策误导。下面五粮液这个案例，就是利用了“可靠性”与“相关性”的相互兼顾，既没确认当期资产减值损失，虚增了利润；又用“相关性”弥补了“可靠性”的缺失这一解释逃过了证券监管这一劫。2000年7月，五粮液投入1.3亿元在中科证券宜宾营业部

7、开立证券账户用于投资，从2005年底开始该项投资明显减值至2007年9月。此时，法院宣告中科证券破产，五粮液在2006年至2008年的半年报与年报中均将上述资金作为正常货币资金予以反映，未计提相应减值准备。经过调查和审计，证监会认为五粮液未如实披露重大证券投资损失的行为，不符合会计信息可靠性的要求，涉嫌违规。对此，/L粮液做出解释：公司该项投资在减值期间无法准确可靠预计其投资损失，为了确保财务报表所提供信息的可靠性便没有在表内对此进行确认，而选择在表外附注进行相关披露。由此，五粮液躲过一劫，