浅析“营改增”对现代服务业的影响及应对策略

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1、浅析“营改增”对现代服务业的影响及应对策暁【摘要】2012年1月1日，营业税改增值税拉开序幕，上海交通运输业和部分服务业先期试点改革，作为我国经济转型切入口，营改增是我国税制改革的重要一步，这次改革必然对现代服务业产生较大影响，本文通过分析营改增对现代服务业企业产生的影响及问题，提出相应的企业解决方案，以及如何加强会计核算创造良好的内外部环境，推进营改增的进程。进而得出结论：营业税改增值税可以一定程度上可以减轻现代服务业企业税负，同时提高企业效益，调整产业结构。【关键词】营业税增值税“营改增”现代服务业

2、税制改革一、引言面对不断完善的社会主义市场经济体制，以及日益发展的经济全球化趋势，要求我国必须不断完善税收体制,加快与国际接轨的步伐。经国务院通过，财政部和国家税务局于2011年11月16FI联合公布了《营业税改增值税试点方案》，同时颁布了《交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点实施办法》等，规定从2012年1月1日起，先行在上海地区试点改革，逐步推广至其他行业。2013年是营业税改增值税（以下简称”营改增”）关键的一年，通过营改增解决营业税出现的重复征税问题，进而降低企业的税收负担。本文通过分析

3、营改增对现代服务业企业的各方面的影响，分析得出企业应注意的问题以及相应对策。二、营业税与增值税的差异分析以及改革的重要性增值税和营业税在征税对象、计税依据、计税方法和税率等方面存在较大的差异：（1）在征税对象上，增值税对企业销售商詁或提供加工服务、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征税；营业税则对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产的单位和个人征税。（2）在计税依据上，增值税是对商品以及应税劳务在流转过程中产生的增值额征税；营业税则是对纳税人取得的营业额全额进行征税。（3）在征税率上，增

4、值税以财务核算是否健全以及销售额是否达到规定的标准，将纳税人分为税率为3%的小规模纳税人和税率为17%、13%、和0的。（4）一般纳税人，营业税则是根据行业的不同规定税率的不同，税率从3%到20%不等。（5）在计税方法上，属于价外税的增值税，一般纳税人采用进项税额抵扣法计税；而营业税则属于价内税，可以扣除的只是个别情况。三、“营改增”对现代服务业的意义第一，可以避免重复征税，减少税额，减轻税负，降低服务业纳税成本，促进税制的不断完善，从而增强服务业的市场竞争力。第二，可以促进第三产业不断融合，进而升级产

5、业结构，促使现代服务业的分工更加明确合理，从而扩大企业规模和提升产品质量，通过对第三产业的扶持，，增强经济发展的动力。第三，有利于服务业外贸出口，扩大服务业对外开放，根据规定，试点范闱内的企业“国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率”，通过国家对服务业贸易出口的税收优惠，利于服务业的贸易岀口，增强我国服务业的核心竞争能力，扩大了服务业的对外开放。进而可以优化投资、消费和出口结构，促进经济发展更加协调稳健。四、营改增对服务业的影响营改增对服务业的影响主要体现在会计核算方面，包括以

6、下几个方面：（一）対税负的影响首先，从税负角度来看，营改增对两类纳税人冇利：一类是营改增试点的小规模纳税人，营改增后税率下降2%；另一类是增值税一般纳税人，原来不能抵扣税额的现代服务业，改革后抵扣进项税额的范围和数额也增加了，并且由于运输产生的费用抵扣的进项税额，抵扣的比例也由原來的7%提高到现在的11%。其次，“营改增”后，营业税转变为增值税，其属于价外税，此时应将其直接计入应交增值税科目屮，这样将减少企业利润。除此之外，企业所得税的变化情况与利润变化情况正相关，随利润增加而增加。（-）对会计核算的影

7、响首先，对服务业而言，改征增值税以后，收入需要按照一定的税率扣除销项税额加以确认，同时成本也需要抵扣进项税额加以列示。此外，进项税额和销项税额都通过“应交税金”科目进行核算，当期销项税额与进项税额的差额即为应纳税所得额，而营业税核算下，税收可以直接根据收入额或者收支差额乘以税率计算即可。（三）对发票使用和管理的影响（1）营改增后，涉税的相关发票种类发生了变化，给发票管理也带来了新的变化。例如，在营改增之前，服务类企业只需要开具服务业的税务发票即可，但是在增值税税制下，因为存在销项税与进项税的区别，需耍开

8、增值税专用发票。（2）企业发票管理也岀现了新的规范要求。增值税发票区分为小规模纳税人和一般纳税人，小规模纳税人使用的普通发票，改革前后基本相同，而一般纳税人有专用发票和普通发票两种，普通发票也没有变化，但是专用发票管理更加严格，由于增值税涉及税收抵扣，如果发票使用不正确可能导致企业会计核算的错误，甚至耍承担法律责任。（3）增值税发票限额较低。新认定的增值税一般纳税人的发票限额仅为10万，服务业务的限额水平远高于此，但是申请大额发票需要较长时