浅论内部控制理论的发展对我国企业建立健全内部控制的启示

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1、浅论内部控制理论的发展对我国企业建立健全内部控制的启示浅论内部控制理论的发展对我国企业建立健全内部控制的启示发表时间:2007-3-2321:16:46近年来，在我国证券市场会计信息失真的情况愈演愈烈，从“深圳原野"、“琼民源”、“红光”到“郑百文”、“银广厦"层出不穷，在世界范围，重大会计信息失真现象也呈上升趋如如“巴林银行”、“安然事件"等，安然事件导致美国总统颁布新条例來加强对审计机构的监督。在我国内部控制的理论和实践也得到了空前的重视，1999年10月通过了《中华人民共和国会计法》，新修订的《会计法》通过第二十七条从实质上要求各单位必须建立健全内部

2、控制制度，以保证会计信息的真实、合法性；2002年中注协会协[2002]40号颁布了《内部控制审核指导意见》，要求注册会计师对被审计单位的特定日期与会计报表相关的内部控制的有效性进行审核，并发表审计意见，将企业内部控制的规范也纳入审计范围，并公布于众。一、内部控制的概念内部控制（internalcontrol）一词，最早出现在1936年美国会计师协会（美国注册会计师协会的前身）发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，定义为保护现金和其它资产，检查簿计事务的准确性，而在公司内部的手段和方法。近几十年来，随着内部控制理论以及认识的不断发展，不仅在美国，而且

3、在其它国家和组织，其概念的内涵和外延也都发生了较大的变化，当前，比较典型的概念主要有:K1976年，加拿大特许会计师协会在《审计推荐草案》屮指出：“内部控制由组织体制的设计和企业管理人员制定的所有协调制度组成，就其实用方面而论，是为取得确定的管理目标，促进企业的业务有秩序和有效率的进行,保证资产的安全、会计记录的可靠和及吋地提供准确的财务资料2、1986年，最高审计机关国际组织在第十二届国际审计会议上发表的《总声明》，对内部控制作出了权威性解释：“内部控制作为完整的财务和其它控制体系，包括组织结构、方法程序和效果性，保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安为

4、内部控制理论研究的一个新的突破性成果。1992年，美国反对虚假财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会（coso）在进行专门研究后提出专题报告：《内部控制——整体架构》，也称coso报告。后经过修改提出对外报告的修改篇，扩大了内部控制涵盖范I韦I，增加了与保障资产安全有关的控制，得到了美国审计署的认可。与此同时。美国注册会计师协会全而接受了coso报告的内容，于1995年发布了《审计准则公告第78号》,取代了《审计准则公告第55号》。也就是日前理论界认为较为成熟的内部控制理论，即内部控制结构和内部控制整体架构理论。从上述以美国为例内部控制理

5、论的发展历史來看，在20世纪80年代末90年代初，“控制”这一在管理学界曾遭冷遇的概念，在美国管理学界逐渐成为热门话题，包括加拿大、英国等都不惜花费巨资来探索企业控制的基本要素，并出台了多份有关内部控制的权威报告,如上述美国的coso报告。为什么内部控制的发展如此迅速并引起世界各国的极大关注呢？经分析主要源于以下几个原因：（一）以煨假会计信息为主要手段的欺诈案件逐步增多。良好的内控制度体系不仅能够能使企业合理配置资源，提高生产率，而且更能防范和发现企业大多数的内、外部欺诈事件。在已发现的绝大多数以虚假会计信息为手段的企业内部或外部欺诈案件中，薄弱的内部控制

6、是重要原因之一。据美国《内部审计》杂志上的一份调查报告表明，自1986年2月起至1990年11月止已发现的114例欺诈案件，多数与虚假会计信息及内部控制不健全有关。（二）跨国公司发展的需要。全球市场的进化以及信息技术的高度发展，跨国公司的发展非常迅速，跨国公司在海外会遭遇到与国内不同的政治、经济、文化的风险，而且由于跨国经营、国际税务问题以及外汇交易等原因造成公司业务具有复杂性。因此，需要健全的内部控制制度，以便于进行跨国管理。（三）声誉风险。通讯设施的发达使媒体的传播速度增快，若公司出现“失控”事件，曝光的概率和范I韦I将比过去增大，这不仅会给公司的供应

7、商、顾客、债权人、股东等对公司的决策带来负面影响，更会给公司今后的经营及持续发展造成极大威胁。因此，加强内部控制可防范和及吋发现问题，并予以纠正，避免过大损失发生。可见，能有效遏制企业不正当行为发生，防止虚假会计信息发生，使内部控制逐步被得到重视，正是基于此，美国、加拿大、英国的会计职业界不惜花费巨资探讨内部控制应有的内容。三、内部控制结构和内部控制整体架构1988年美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第55号》，首次以“内部控制结构"一词取代原有的“内部控制"一词，是内部控制理论研究的一个新的突破性成果。以“财务报表审计对内部控制结构的考虑"为题的《审

8、计准则公告第55号》指出：“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特