企业内部审计角色及面临的困境研究

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1、企业内部审计角色及面临的困境研究摘要：内部控制在现代企业管理过程屮的作用越来越突出，在企业屮所处用色的重要性也越來越明显。本文从内部审计的作用和职能入手，将其在现代企业屮所担任的角色总结为“管理者助手”和“所有者助手”两方而。着重分析了其角色转化为企业管理者和所有者“耳冃”后面临的困境及原因，得出了强化内部审计“所有者助手”角色，促进其治理、控制冃标实现以及以法律方式推动董事会领导下的内部审计模式两点建议。关键词：企业内部审计角色困境建议一、企业内部审计的作用和职能(一)作用我国的人屮型企业从1983年我

2、国的审计制度全面恢复后已陆续建立起了企业内部的审计制度，对内部审计在整个组织屮的定位也渐渐达成了明确的共识，内部审计的程序和方法也因此渐趋成熟，山此内部审计在企业中的作用也得到了越來越有效的发挥［1］。内部审计作为企业口我约束机制，是公司治理中不町或缺的重耍环节，是保障企业依法经营、规范管理、健康发展的重要手段，在完善公司治理、加强风险管理中的起着积极的作用⑵。Schneider和Wilner(1990)发现内部市计与外部审计一样对管理层出具虚假的财务报告具冇威慑作用，冇效的内部审计可以阻止激进的财务报告

3、［3］。Steven和Mohamed(1997)认为内部审计的存在有助于管理层分享各部门的私有信息，促进部门Z间的合作，提高部门Z间的协同效率［4］。张学军(2008)认为内部审计木是专为公司设计的一道重要控制防线,是公司治理结构中一个结构性的环节，它对公司来说应起到的是支撑性的作用，它一旦失效将意味着公司的结构出现了严更缺陷，公司坍塌的危险系数就将人大提高［5］。(二)职能国家审计署发布的《审计署关于内部审计工作的规定》指出：“内部审计是独立监督和评价木单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、

4、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”［6］。现代企业制度下上市公司内部审计的职能，应该具有监督、评价、咨询和控制职能，李景双、沈行(1995)认为在激烈的竞争条件下，企业既要筹集资金，乂要提高有限资金的使用效益，逐步将建立内部审计部门提到了议事LI程。这个阶段的内部审计职能就是为决策层服务，进行经济监督。经济监督是内部市计的根木职能。Douglas和John.Willingham(1997)认为内部审计的功能是对公司的活动进行高层次的评价。他们认为内部审计实质上是对会计、财务以及其他业务情

5、况进行评佔，作为向管理当局提供建议的基础。旨在对组织控制的冇效性进行衡最和评估，作者认为内部审计应发挥评价的职能⑺。Alvin>Randal和Mark(2003)认为内部审计的职责因雇主要求不同而冇所不同。在一些小的内部审计部门，内部审计履行的是日常的合规性审计。在一些大的内部审计部门，他们的工作甚至超出了会计的范围，许多内部审计师从事经营审计或计算机系统评价，开始关注企业的风险。体现了内部审计的监督、评价职能，并且监督、评价应上升到企业风险管理层面⑻。安徳鲁.D.钱伯斯(1995)等认为现在内部审计已成

6、为咨询服务的提供者，应协助管理者对经营管理活动的结果同已冇的标准、计划相比较，解释出现差异的原因，即检查和评价经营管理活动的效果，揭示企业经营管理活动屮存在的问题。反映了内部审计应履行监督、评价职能。二、企业内部审计角色的产生温胜精(2012)从内部审计在企业中所处的地位及白身的特点出发，对内部审计角色的不“和谐”现状做了一个阐述，将其划分为对立面角色、得罪人的角色、可有可无的角色、全方位角色、清贫角色、马后炮角色［9］。以牛动、通俗地介绍了内部审计在以上种种角色中面临的困境。木文要从企业内部审计的作川和

7、职能入手研究其在企业中所处的角色。由前文阐述的企业内部审计的作用和职能可以看出，内部审计在企业屮主要扮演着两大角色:一是通过咨询、评价职能协助企业管理者更好地管理金业的“管理者助手”角色，二是通过监督、控制职能协助企业所有者更好地治理企业的“所有者助手”角色。三、面临的困境Hermanson和Rittenberg(2006)提到内部审计经常被要求服务于两个对象：负责治理的人和被治理者。内部审计作为有效公司治理的主体之一，通常服务于参与治理过程的各相关方，如董事会、审计委员会等。但同时，内部审计也为治理对彖

8、，为一般管理层以及财务、信息技术管理等各组织部门提供增值服务。内部审计人员在帮助管理层评佔治理程序的冇效性和向审计委员会报告高层基调的过程屮，会发现自己陷入冲突之屮。毕马威会计师事务所（KPMG）的研究也报告指出内部审计师履行责任吋，经常会发现自己处于矛盾的状态Z中，他们既要向管理层报告，同时也被要求客观地检查管理者的行为和效率。这种多重的受托责任降低了内部审计的独立性，增加了内部审计与管理层之间的关系紧张程度，易使内部审计陷