企业会计政策选择的研究

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1、X762486硕士学位论文企业会计政策选择的研究研究生：刘凤导师：田月听副教授专业：会计学研究方向：财务会计沈阳农业人学二oo五年六月摘要市场经济条件下，会计信息的作用变得越來越重要。会计政策选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计处理过程，会计信息形成的过程其实就是会计政策选择的过程。因此，企业会计政策选择的恰当与否，直接关系着齐利益相关者不同的利益分配结果和投资决簸行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。本文旨在揭示企业利用会计政策选择进行过度盈余管理的现象，并为规范会计政策选择提出政

2、策建议。契约理论和代理理论是实证会计理论解释会计政策选择的主要理论基础。首先，木文回顾了国内外对会计政策的定义，在冋顾总结的基础上结合木论文的研究内容对企业会计政策选择的内涵予以明确。即企业会计政策选择可以理解为企业管理当局在国家会计准则和关法规等组成的会计体系内对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量比较分析所做出的符合£1身利益的选择行为。企业会计政策选择的本质是不同利益相关者的博弈规则和制度安排，不同利益相关考从自身利益岀发影响会计政策的选择，但任何会计政策选择都是特定会计环境卜-的选择。本文通过博

3、弈论的分析方法将企业会计政策选择的立场定位于管理当局，即企业管理当局左右会计政策的选择，这是本文的创新点之一。在这一前提卜，认为企业会计政策选择的基本动机在于管理当局实现自身利益最人化。其次，具体研究我国可供选择会计政策的制度空间和选择的动机。我国对企业可供选择的会计政策分布在《企业会计制度》和各个具体会计准则中，比较零散。本文按会计要素对可供选择的会计政策进行归集，结合会计实务中企业实际的运用情况，详细分析了资产、负债和损益类的会计政策选择空间。企业选择会计政策的内部驱动力，也就是选择的动机。国外实证会计理论

4、对企业会计政策选择行为的动机提出了三大假设：分红计划假设、债务契约假设和政治成本假设。我国资本市场是个受政府高度管制得市场，规避市场管制和配股动机表现得尤为明显，而且三人假设在我国也有其自身的特殊性，木文具体分析了我国金业会计政策选择的动机，并在阐述的过程中引出了企业盈喙芾淼南窒蟆?最后，详细分析我国上市公司利用会计政策选择进行盈余管理的问题，并对规范会计政策选择的行为提岀相应的政策建议，这是本文的研究重点和另一个创新点。为了深入分析企业管理当局是否利用以及怎样利用会计政策选择进行盈余管理，本文把企业进行利润操

5、纵的措施归纳为盈余管理的四种策略，运用规范和实例两种分析方法，详细阐述了上司公司滥用会计政策选择的现象，揭示了某些管理当局以合法的形式达到不可明示的符合自身利益的企业会计行为。并针对这一影响资本市场健康发展的现象，提出完善公司治理结构内部约束及政府、山场和CPA监管外部约朿两个机制，使企业会计政策的选择更加合理和规范，以期对我国资本市场的完善起到推波助澜的作用。本文认为，会计政策是客观存在的，其选择过程是适应客观环境的需要。但是，值得注意的是，无论是近来美国接连发生的一系列会计造假事件，述是我国的“郑百文"事件

6、，不少企业在会计准则的遵循、会计政策方法的选用上走向极端。我们不能因此而杜绝会计政策选择行为，更不能对它放手不管。因此，对于会计政策选择，关键是防止过度滥用，尽量减少诱发滥用的动机，使行为不良的一面得到治理或优化。关键词：企业会计政策；选择：盈余管理；博弈：契约沈阳农业大学硕士学位论文第一章绪论一、选题背景及研究的理论基础（一）选题背景市场经济条件下，会计信息的作用变得越來越重要。会计政策选择是影响企业会计信息质量的一个极其重要的方面。会计政策的选择是一个动态的过程，它贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环

7、节构成的整个会计处理过程，会计信息形成的过程其实就是会计政策选择的过程。会计政策选择是客观存在的，是任何规范都不能杜绝的，但并不等于我们可以随心所欲地胡乱选择，它应该受到一定目标、环境条件的限制和规范的约束，如何科学、合理、有效、规范地进行会计政策选择，以保证会计信息的可靠性和相关性，更好地为使用者服务，是我们所关注的重点。会计大师迈克尔•查特菲尔德早在1972年就说：“假若使用了不恰当的会计方法，就可能将投资者引入歧途，在资本市场上，资源就会被错误的加以配置"（迈克尔•查特菲尔德，1972）。所以，会计政策选

8、择的恰当与否，直接关系着企业会计信息的质量和信息使用者据以进行•决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资木市场的健康发展。H前会计信息失真已成为困扰会计界的难题，资木市场一片混乱。勿庸置疑，在这样的环境下，恰当的会计政策选择，使信息使用者获得可靠且相关的信息，对于帮助其正确决策有着至关重耍的作用，也必将在客观上促进我国资本市场向稳健、规范、健康的方向发展。（二）研究的理论基础要理