企业负债审计与损益审计

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1、负债审计，是指对企业流动负债、长期负债，包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款、应付工资、应付福利费、未交税金、未付利润、其他未交款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款等会计项目所进行的财税审计。（一）具体审计目标负债审计具体目标与资产审计具体目标性质相同，但具体内容和侧重点有所不同。（二）审计内容1•流动负债审计。流动负债是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括各种应付及预收款项和短期借款。其中应付帐款、应付票据、预收帐款的财税审计要点如下:（1）应付帐款。真实性：审查确认有无虚列应付帐款，调节成本费用和虚减资产的情况，

2、必要时可进行函证。完整性:审查确认有无漏列应付帐款,虚减负债余额的情况，必要时进行零余额函证，即向明细帐余额为零的经常性供货单位进行函证。所有权：查明发票已收但没入帐的情况。计价:确定企业选用总额法还是净值法，再查明方法运用及计算的正确性。帐务正确性：查明应付帐款明细帐与总帐余额的一致性。合法性：审查确认有无利用应付帐款挂帐进行违规违法活动的情况,如截留收入等。（2）应付票据。真实性和完整性：通过审核原始凭证和函证查明有无虚列和漏列情况。计价：查明应付票据是否按面值入帐；如有贴现，确定贴现正确性和应付票据减除贴现后净值正确性。分类：查明逾期应付票据本金和利息转入应

3、付帐款的情况。充分揭示：查明逾期G）预收帐款。真实性、完整性和合法性：审查是否存在利用虚列、漏列、挂帐等手段进行违规违法活动的情况;查明所有预收帐款是否均以合同为依据;抽查收款收据，对疑点进行函证。充分揭示：对预收帐款在应收帐款贷方核算的应注意帐务处理的正确性,并查明会计报表列示时将两者进行了正确地划分。(4)其他流动负债。审查其他流动负债时应特别注意合法性目标。例如，应注意有无利用其他应付款调节本期损益问题；有无擅自扩大应付福利费开支范围；以及偷漏增值税、营业税、所得税、固定资产投资方向调节税等税金问题；有无利用预提费用调节本期损益问题等。2•长期负债审计。长期

4、负债,是指偿还期在一年或超过一年的_个营业周期以上的债务,包括长期借款、应付债券等。长期负债审计要点如下：(1)长期借款。合法性：审查确认借款是否有计划，有合同；借款用途是否符合计划和合同的规定借款本金和利息的归还是否按计划进行;借款抵押品实物是否确实存在。计价：查明长期借款帐户到期余额是否等于本金加逐年应计利息之和。分类：审查确认长期借款费用资本化核算的分类正确性,应分别查明筹建期费用是否计入开办费，生产期费用是否计入期间损益,购建期费用是否在竣工决算之前计入购建成本，之后计入期间费用。截止日：审查确认企业是否正确地确定了长期借款费用资本化的始点和终点。充分揭示

5、：查明企业在会计报表上正确揭示了年内到期的长期借款、借款抵押等情况。(2)应付债券。合法性:查明企业发行债券是否符合相关的法律规定，如发行程序是否合规、手续是否齐备/票面内容和格式是否符合规定/票面利息是否咼于国家规定的利率水平等。计价:审查确认应付债券帐面价值是否等于应付债券面值加减溢折价，并查明溢折价摊销的正确性。充分揭示：查明会计报表对债券种类、抵押、年内到期等情况是否做了必要说明。此外，也要注意费用资本化核算时分类和截止日的正确性以及应付利息核算的正确性。四.所有者权益审计所有者权益审计,是指对企业实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润所进行的审计。（一

6、）具体审计目标所有者权益审计具体目标与资产、负债审计具体目标性质相同，但具体内容和侧重点有所不同。（二）财税审计内容L实收资本审计。合法性：审查确认注册资本筹集是否符合国家规定，审批手续完备，出资协议齐全，符合企业章程的有关规定；审查确认注册资本增减变动是否符合国家规定，增资经验资并经变更登记，减资经债权人同意并经变更登记，转让经其他出资人同意。真实性：审查确认有无通过假验资虚列实收资本，注册完毕抽逃资本虚假评估虚列实收资本问题。所有权和分类：查明企业是否正确划分了权益性资本与借入资金的界限、实收资本与资本公积的界限、股本与资本公积的界限。计价:审查确认以现金以外

7、有形和无形资产投资的入帐价值与合同、协议规定的价值及资产评估确认价值的一致性。2.资本公积审计。分类:审查确认资本公积是否按资本或股票溢价、法定财产重估增值、捐赠、资本汇率折算差额分类核算，查明四者有无计入实收资本或其他帐户的情况。计价：查明资本公积的入帐价值与捐赠协议、资产评估确实价值的一致性。所有权:审查确认资本公积是否只用于转增资本金,没有转作他用。合法性：查明转增资本金是否具有合法手续。2.盈余公积审计。合法性：审查确认企业提取盈余公积是否符合财务制度的规定；审查确认盈余公积的使用是否遵循财务制度的规走,用于弥补亏损、转增资本、分配股利、兴办职工福利；审查

8、确认弥补亏