第5章+债务重组

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1、债务重组债务重组的定义和方式债务重组的会计处理本章内容框架7/25/20211第一节债务重组的定义和方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。在确定债务重组时应注意以下问题：（1）债务重组的前提是债务人发生了财务困难债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。7/25/20212（2）债务重组的结果是债权人作出了让步债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金

2、额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。在新准则下，只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，必然有债务重组利得，应将债务重组利得计入营业外收入。7/25/20213二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务:包括以货币资金、存货、金融资产（股票、债券、基金）、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。（二）将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。（三）修改其他债务条件：包括减少债务本金、减少债务利息等。（四）以上三种方式的组合7/25/20214【例·多选题】2010

3、年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款700万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备150万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免100万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为700万元的无形资产偿还D.以现金200万元和公允价值为500万元的固定资产偿还【答案】AB【解析】选项C和D均没有作出让步，所以不属于债务重组。7/25/20215三、债务重组日的确定债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组

4、日=债务重组完成日即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本、修改后的偿债条件开始执行、办理有关债务解除手续的日期。7/25/20216【例】债务重组日分别为？①甲企业欠乙企业货款1000万元，到期日为07年8月5日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以价值900万元的商品抵债。甲企业于07年8月20日将商品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。②如果甲企业是分批将商品运往乙企业，最后一批运抵的日期为07年8月30日，且在这一天办理有关债务解除手续。③如果乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于2007年8月25日办妥增资批准手续并向乙企

5、业出具出资证明。④如果乙企业同意甲企业以一项工程总造价为900万元的在建工程偿债，但要求甲企业继续按计划完成在建工程。08年6月7日工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续。【答】07年8月20日、07年8月30日、07年8月25日、08年6月7日7/25/20217第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务两种：以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务（一）以现金清偿债务1．债务人的会计处理借:应付账款等贷:银行存款营业外收入—债务重组利得账面价值公允价值7/25/202182．债权人的会计处理借：银行存款坏账准备营业外支出—债务重组损失（借差）贷：应收账款等资产减值损失

6、（贷差）账面价值公允价值7/25/20219[例]甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。7/25/202110债务人（乙企业）的账务处理：借：应付账款234000贷：

7、银行存款204000营业外收入—债务重组利得30000债权人（甲企业）的账务处理：借：银行存款204000坏账准备20000营业外支出—债务重组损失10000贷：应收账款2340007/25/202111若债权人(甲企业)为该项应收账款计提的坏账准备为40000元。债权人(甲企业)的账务处理：借：银行存款204000坏账准备40000贷：应收账款234000资产减值损失100007/25/202112（二）以非现金资产清偿债务1．债务人的会计处理资产转让损益处理：（1）抵债资产为存货的，应作视同销售处理，根据“收入”相关规定，