第2章+债务重组

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1、第2章债务重组引言债务重组准则的沿革1、债务重组准则是我国特定2、产生的原因及意义3、该准则的沿革（1）1998年6月12日发布《企业会计准则——债务重组》（2）2001年1月18日－修订债务重组准则2006年2月15日－重新颁布新准则体系《企业会计准则第12号——债务重组》4、债务重组界定的变化债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（与98版的规定完全一致）01版定义为：指债权人按照与其债务人达成的协议或者法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。现行准则强调的是前

2、提和结果引言债务重组准则的沿革四、债务重组准则的有关变化5、现行债务重组准则会计处理的主要变革（1）重新适度、谨慎引入公允价值计量标准（原规定以账面价值进行重组）第一、原因：从我国市场发展现状与国际会计准则趋同考虑第二、规范了以非现金资产清偿债务公允价值确定的依据1）非现金资产属于金融资产的，按22号准则的规定确定其公允价值。2）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；四、债务重组准则的有关变化3）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，不存在活跃市场但与其

3、类似资产存在活跃市场的，应当以其类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；4）如上述（2）、（3）仍不能确定，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。（2）重新确认债务重组收益（利得）（原规定作为资本公积）（3）债权人未作让步的重组及其他形式的重组不在本准则规范（原规定只要修改原债务清偿条件即为债务重组）2.1债务重组的性质与方式2.1.1债务重组的性质1、债务重组定义的理解（1）债务重组应视为偶发事项（2）以债务人发生财务困难为前提：——指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情

4、况。（3）以债权人作出让步为结果：——指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。产生的债务重组损益作为计入会计利润的利得和损失（营业外收支）。2、注意事项（1）应当考虑关联方关系的影响（2）本章不涉及企业清算或改组时的债务重组2.1债务重组的性质与方式2.1.2债务重组的方式1、以资产清偿债务——包括以现金资产和非现金资产偿债2、将债务转为资本——注意：（1）符合法律程序；（2）企业发行可转换公司债务的正常债转股不属于债务重组3、修改其他债务条件（不包括上述1和2两种方式）——如降低

5、本金、利率、免息、延期等4、以上三种方式的组合。2.1债务重组的性质与方式2.1.3重组损益的确认、计量和报告1、债务重组损益确认的两种观点2、我国准则的规定3、财务报告的列示——在利润表分别列示财产转让损益和债务重组损益，并在附注中加以相关披露2.1债务重组的性质与方式2.2.1以资产清偿债务1、债务人以现金资产偿还债务的会计处理（1）债务人：应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入——（债务重组利得）（2）债权人：应将重组债务的账面余额与收到的现金之间的差额，计入营业外支出——（债务重组损失）。2.2债务

6、重组的会计处理（3）有关说明：第一，关于账面价值与账面余额第二，关于债权人对应收债权是否计提减值准备的处理——可能出现的四种情况1）未计提；2）已计提，但小于债权人的重组豁免金额3）已计提，但已大于债权人的重组豁免金额4）一揽子计提，按比例确定2.2债务重组的会计处理（4）会计处理举例例2－1债务人重组债务的账面价值234000实际支付金额194000债务重组收益40000债权人重组债务的账面余额234000实际收到现金194000豁免金额40000已提减值准备11700债务重组损失28300编制会计分录见教材。2.2债务重组的会

7、计处理2、以非现金资产清偿债务的会计处理（1）债务人：应当将重组债务的账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额，扣除相关税费后确认转让资产损益（视同资产处置）；转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额确认债务重组利得，计入营业外收入。2.2债务重组的会计处理（2）债权人：应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，计入营业外支出。注意：1）债权人是否已对债权计提减值准备的，比照前述的原则处理。2）债权人取得非现金资产发生的相关税费，计入取得非现金资产的入账

8、价值。3）对于涉及增值税应税项目的处理2.2债务重组的会计处理（3）会计处理举例例2－2——债务人以固定资产抵偿债务（不需安装）——债务重组日应付债务的账面价值207000元——固定资产的账面价值162000元；公允价值190000元；产生评估费2