会计理论论文自创商誉会计问题探析

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1、自创商祥会计问题探析冯艳红摘要：自产生伊始，商誉问题便成为会计理论界研究的重点和难点，尤其在当前知识经济时代背景下，科技的飞速进步、市场的激烈竟争、金业资产结构H身变化都促使H创商誉在现代企业经营管理中占据显著地位。对此，本文以核心竞争力为视角，展开对口创商誉确认、计量、披露的分析和研究，从而实现自创商誉会计的进一步发展和完善，并更好地指导白创商誉会计的金业实践。关键词：核心竞争力自创商誉会计一、核心竞争力与自创商誉的基本关系关于核心竞争力的概念，国内外企业界及学术界都给予了极大的关注，也作出了各种解释。自上世纪六十年代开始研究至今，核心竞争力的内涵则己经几经修缮

2、，FI前相对统一的观点认为，核心竞争力本质上是-•种能带给企业超额盈利的、独具特色的持续竟争优势。自创商巻则具备四大特征，即自创商誉是属于企业的一•种无实物形态的能力资源；口创商苦始终不曾脱离企业、独立存在，相反和企业整体保持密切联系；自创商禅拥冇十分复杂的产生原因,并表现出持久性了；白创商誉带给企业的将是超出行业平均利润率的超额利润。核心竞争力与自创商誉之间存在紧密联系。以核心竞争力理论为指导，金业内在核心竞争力促进企业更长久地获取超额收益并保持竞争优势，而带给企业超额收益的主体非商誉本身，其木质上是隐藏在企业背示的核心竞争力，或者说，商誉实质上是企业核心竞争力

3、的外化形式。深入分析，核心竟争力带给企业长久竞争优势与超额利润的真正原因在于，企业H身所拥有的独特的资源及具备的特殊的能力，为其赢得了获取持续竞争优势为超额利润的条件，这使得企业具冇的一种综合协调与整合能力，一种创造超额利润的能力，自创商誉则成为企业所拥有与控制的，在以往交易或者事项累积基础上产生的，无实物形态并确保金业获取超额盈利能力并且不能与企业相分离的特殊优异的无形资源。二、基于核心竞争力的自创商泮的确认关于口创商誉的确认，传统观点与可靠性原则、可计量性原则、谨慎性原则、历史成本原则等棊木原则相互违背，这使得自创谢誉很难得以确认。但基于核心竞争力的自创商誉确

4、认理论认为，自创商誉在现代企业总资产中占据H益显著的比重，自创商誉的确认己经到了必须的地步，以便重新定位自创商誉,从而使会计信息使用者能够更加全而了解企业全部信息。同时，在核心竞争力视角下，自创商泮的确认更能符介会计冃标的要求，更能遵循权责发生制的基础，更能满足可比性原则，更能与会计的相关性原则相互满足。事实上，基于核心竞争力的自创商誉的确认具备十分可行的条件，即核心竞争力视角下的口创商誉的确认满足了四大基本条件，其包括口创商誉满足了可定义性、相关性、可靠性与可计量性。从定义上讲，自创商誉与资产的定义相符；从相关性上讲，无形资产在现代企业屮的主体地位H益增强，B创

5、商誉随Z变得举足轻重，H创商誉的确认成为关于金业会计信息质虽:的关键因素；从可靠性上讲，口创商誉价值计量具有町靠性，以价值链分析法凸显核心竞争力的各项要素，将町靠地计量自创商誉的价值，这对企业会计信息的提供具冇重要作用；从可计量性上讲，我国通常以历史成木原则计量资产，此种原则下，自创商誉的计量缺少相应的基础，若以间接计量法计量B创商誉，并以模糊综合评价法对H创商誉价值加以评估，则企业核心竞争力的评判将更具成效，也更加可靠。当然，自创商誉的确认也容易遭遇障碍。比如说，我国金业资产负债表采収账八式结构的现状，使得口创商誉在以资产形式纳入会计报表时，必须对其来源加以反映

6、，但这与口创商祥只属于权益而并不源自负债的性质相违背，进而导致现行会计报表框架难以解决。但综合考虑，以模糊综合评价法计量白创商誉，并在会计报表之外归纳白创商誉价值等相关信息,这仍然是可収的计量方法。三、基于核心竞争力的自创商誉的计量在白创商誉的计量问题上，我国会计实务界通常以超额收益现值法与割差法此两种方法进行计最。其小，超额收益现值法是企业商誉超额盈利现值观的表现，此种方法要求金业把H身可预测的若干年预期超额收益进行依次折现，从而汇总折现值，确定出企业的口创商誉价值；割差法是一种常见的外购商誉计量的方法，其相当于企业自身整体价值和其可辨认净资产公允价值间产主的差

7、额。在核心竞争力视角评价下，应构建一套自创商誉指标体系，根据指标的目的性、科学性、代表性、实用性、有效性与可比性原则，H创商誉指标体系应划分出六大类占创商誉类型,具体包括基础架构类、技术开发类、市场营销类、生产经营类、人力资源管理类、外部环境类等。其中，基础架构类考量企业高效的组织管理模式、企业文化的先进状态、企业高度信息化装他、企业具备前瞻性的战略管理模式、金业融洽的公共关系、金业较低的资金成本等;技术开发类考量金业较强的研发能力、企业独享的专利及技术秘密、企业优良的使用性能、企业先进的工艺技术等；市场营销类考虽企业高效畅通的销售渠道、企业产品垄断地位、企业产品

8、推广能力、