第14章+非货币性资产交换

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1、本章重点难点非货币性资产是货币性资产以外的资产一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）货币性资产是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。如现金、银行存款、应收账款应收票据以及准备持有至到期的债券投资【例1】下列属于非货币性资产的有（）A．存货B．固定资产C．可出售金融资产D．准备持有至到期的债券投资E．应收账款【答案】ABC是在整个非货币性资产交换中最大的公允价值非货币性资产交换涉及的补价补价<25%属非货币性资产交换整个资产交换金额若

2、补价/整个资产交换金额≥25%属货币性资产交易【例2】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。补价÷整个资产交换金额=10/100=10%（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%（4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。补价÷整个资产交换金额=10/100=10%【例3】下

3、列属于非货币性资产交换的有()A．以公允价值50万的原材料换一项专利权B．以公允价值500万的长期股权投资换一批原材料C．以公允价值100万的A车床换B车床，并收到12万补价D．以公允价值30万的设备换小汽车，并付15万补价E．以FV100万的原材料换一项专利权,并付补价10万【答案】ABCE【解析】12/100=12%＜25%15/（30＋15）＝33.33％＞25％，D不属非货币性资产交换10/(100+10)＜25%二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产三、非货币性

4、资产交换的确认和计量（一）公允价值计量换入资产成本=换出资产FV+支付的相关税费换出资产FV与账面价值的差额计入当期损益（二）账面价值计量换入资产成本=换出资产账面价值+支付的相关税费不确认损益即换入资产付出的对价（三）商业实质的判断满足下列条件之一的为具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的若换入和换出资产FV均能可靠计量，应以换出公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入的公允价值更可靠的除外四、以FV计量的非货币性资产

5、交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，FV与账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。（一）换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值↑(出)+换出资产增值税销项税额↑(出)-换入资产可抵扣的进项税额↓(入)+支付的应计入换入资产成本的税费↑(出)2.涉及补价的情况（1）支付补价换入资产成本=换出资产FV↑(出)+换出资产销项税额↑-换入资产可抵扣的进项税额↓（入）+支付的应计入换入资产成本的税费↑+支付的补价↑（

6、2）收到补价换入资产成本=换出资产FV+换出资产销项税额-换入资产可抵扣的进项税额+支付的应计入换入资产成本的税费-收到的补价（二）换出资产FV与其账面价值的差额处理（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的、交易性金融资产的，换出资产FV与其账面价值的差额，计入投资损益。并将其持有期间形成的“资本公积—其他资本公积”转入投资收益。（4）换出资产为投资性房地产的，按FV确认收入，同时结转相应

7、的成本，其FV和账面价值的差额计入其他业务利润（三）相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。例子见【教材P343例14-1】例子见【教材P344例14-2】例子见【教材P345例14-3】例：甲乙公司均为一般纳税人，增值税