专题讲座一+非货币性资产交换

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1、专题讲座一非货币性资产交换一、掌握非货币性资产交换的认定二、掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件三、掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算四、掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算五、熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算本章要点1换入凯迪拉克的入账价值？公允价值—宝马宝马的账面价值非货币性资产交换的核心问题计量问题2第一节非货币性资产交换的认定一、几个术语1、非货币性资产交换2、货币性资产交换3、非货币性资产二、补价（1）支付补价补价/公允价值+补价＜25%（2）受到补价补价/公允价值＜25%3【例题】(1)A

2、公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。补价÷整个资产交换金额=10／100=10％（2)A公司换出资产的公允价值为l00万元，A公司支付补价10万元。补价÷整个资产交换金额=10/(100+10)=9.09％4【例题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。A．以公允价值100万元的原材料换取一项设备B．以公允允值500万元的长期股权投资换取专利权C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D．以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价5第二节非货币性资产交

3、换的确认和计量一、商业实质的判断有商业行为，为了自己的利益而交换，不是关联方的利润转移和其他操作。(一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同存货固定资产2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同可供出售金融资财产（国债）投资性房地产3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不同商标（均衡）专利权（前小后大）6(二)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。A公司B公司甲股份公司土地8%45%“交换确实是为了

4、各自的利益着想”7【例题】下列各项中，能够据以判断非货币资产具有商业实质的有（  ）。A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D．换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性。参考答案：ABCD8非货币性资产交换的计量以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。交换具有商业实质换入或换出

5、资产的公允价值能够可靠计量公允价值模式成本模式以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值不确认损益判断是否9二、公允价值计量模式（一）不涉及补价1、计算公式换入资产的成本＝换出资产的公允价值(除非能证明换入资产的公允价值更可靠)＋应支付的相关税费(包括销项税额）－可抵扣的增值税进项税额同时满足一定条件:其一、交换具有商业实质;其二、公允价值能够可靠计量。102、换出资产公允价值与其账面价值的差额的处理：（1）换出产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资

6、产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。(3)换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。3、案例11[例1]说明具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理（换出存货，不涉及补价）　　甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，

7、该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：借：原材料111应交税费—应交增值税（进项税额）（110×17%）18.7贷：主营业务收入110应交税费—应交增值税（销项税额）（110×17%）18.7银行存款（运费，无抵扣）1借：主营业务成本100存货跌价准备20贷：库存商品12012【例8—1】甲公司以其使用中的账面价值为850000元（原价为1000000元，累计折旧为150000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，

8、乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为1170000元，钢材的公允价值为1000000元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且乙公司