账户和复式记账

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1、第三章账户和复式记账【本章学习要点】1、明确会计科目的作用、设置会计科目应遵循的原则以及科目内容和科目级次；2、掌握会计科目与账户的关系和设置的必要性以及账户的基本结构；3、理解和掌握借贷记账法的原理并能熟练运用。第一节会计科目一、会计科目（一）会计科目的概念会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进一步分类的项目。（二）会计科目设置的原则1、合法性原则为了保证可比性，所设置的会计科目应符合国家统一的会计制度规定。2、相关性原则会计科目的设置，应为提供有关各方面的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求。3、实用性原则企业的组织形式、所处的行业、

2、经营内容及业务种类不同，在会计科目的设置上也应有所区别。在合法性的基础上，应根据企业自身的特点，设置符合企业需要的会计科目。二、会计科目的分类（如图3-1）（一）按经济内容分类分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类及损益类六大类。（二）按其提供核算指标详细程度分类1.总分类科目。也称总账科目或一级科目。是对会计对象具体内容进行总括分类的科目。2.明细分类科目。又可分为二级明细科目和三级明细科目。举例（如图3-2）三、会计科目的编号会计科目编号一般采用分组的顺序码。总分类科目的编号可以采用“四位数制”。明细科目的编号，一般采用在总分类科目编

3、号后加数字的方式。如“应收账款”的科目编号为1122，它的明细科目“华兴公司”、“光大公司”等，就可以分别编为“112201”“112202”等。第二节会计账户一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用以分门别类地反映会计会计要素增减变动情况及其结果的载体。二、账户的基本结构和内容账户的结构就是指账户由哪几部分组成，以及如何在账户中记录会计要素的增加、减少及其余额情况等。主要内容如下：1.账户的名称，即会计科目；2.日期和摘要，即经济业务的发生时间及经济业务内容主的简要说明；3.凭证号数，即账户记录的来源和依据；4.增加和减少

4、的金额；5.结存余额；在借贷记账法下，一般账户的格式，如表3-3所示：日期凭证号数摘要借方贷方借或贷余额表3-3账户名称(会计科目)第页为了便于教学，在教科书中将账户的基本结构用简化格式丁字账(或称T字账)来说明账户结构，如表3-4所示。每个账户所记录的金额，可以分为期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。1、期初余额是指一定时期(月、季、年)的期初账户余额，上期期末余额转入本期，即为本期的期初余额。2、本期增加额是一定时期内，账户登记的增加金额合计，又称本期增加发生额。3、本期减少额是一定时期内，账户登记的减少金额合计，又称本期减少发生额。4

5、、期末余额是指一定时期的期末结出的账户余额。以上四者的关系可用下列公式表示：本期期末余额＝期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额三、账户与会计科目的联系与区别（一）联系：会计科目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所反映的经济内容相同（二）区别：1、账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账户的名称；2、会计科目没有一定的结构，而账户必须具有一定的结构；3、设置会计科目是会计核算的一种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法的前提条件和环节。第三节复式记账及借贷记账法一、复式记账（一）记账方法的概念和种

6、类1、概念：指对客观发生的会计事项在有关账户(或账簿)中进行记录时所采用的方法。2、种类:单式记账法和复式记账法二、借贷记账法（一）借贷记账法的记账符号:“借”、“贷”两字（二）借贷记账法的账户结构1.资产账户的结构2.负债、所有者权益（合称权益）类账户的结构。3.成本类账户。4.损益类账户结构。1.资产账户的结构（如图3-5）资产类账户的期末余额用公式表示如下：期未余额＝期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额2.负债、所有者权益（合称权益）类账户的结构。负债和所有者权益类账户的期末余额用公式表示如下：期末余额＝期初贷方余额+本期贷方发生额一

7、本期借方发生额3.成本类账户。成本类账户期末余额计算公式与资产类账户相同。4.损益类账户结构由于在所有者权益账户中，可分为反映各项收入的账户和反映各项费用支出的账户综上所述，各类账户结构说明：资产、费用、成本类账户结构相同，增加额记借方，减少额记贷方；负债、所有者权益类、收入类账户结构相同，增加额记贷方，减少额记借方。汇总如图所示。（三）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。根据复式记账的原理，借贷记账法对每项经济业务都要以相等的金额，相反的方向登记在相互联系的两个或两个以上的账户中。下面举例说明借贷记账法的记账规则

8、：例3日，从同发公司购进原材料8000元，货款未付.该项经济业务在这两个账户中登记如下：2.5日，收到华兴公司交来的银行存