现金流量表的调整分录

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1、根据《企业会计准则一基木准则》的规定，我国企业对外提供的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。《企业会计准则第31号一现金流量表》指出，企业应当采用直接法列示经营活动产牛•的现金流量。同时，还应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息（以下简称该附注部分为补充资料）关于现金流蜃表主表的编制，调整分录法是最常见的一种。这种方法是以资产负债表与利润表为依据，通过在期末编制调整分录的方式，调整出现金流量表主表各项目的应填列金额。因此，该方法是在期末一次性完成，不但工作量大，且调整内容复杂，要求编表人对企业全年的业务比较熟悉，并具有较高的会计专业技

2、术水平。山于该方法结构严谨，并可通过现金流量表工作底稿实现对调整分录的完整性与合理性的验证，体现其方法设计上的科学性。另外，由于编制调整分录需要经过人虽的人工分析调整，报表项目间并没有I古I定的数据调整关系，所以很难通过财务软件自动生成报表。所以，在未实现会计电算化的企业，一般都是使用这种方法编制现金流虽:表。只是他们大多局限丁•用这种方法编制现金流量表主表项冃。笔者认为，町以对调整分录法进行适当的改进，通过调整分录一次性将现金流量表主表及补充资料相关项目应填列金额全部确定。为说明改进后调整分录法的基本原理与应川，以卜•举例说明。—、相关报表与业务资料A公司2007年6

3、月30日的资产负债表、上半年利润表如下:资产负债表（单位：万元）资产期末期初货币资金3630应收账款27.110存货3540固定资产6370资产合计161.1150短期借款1830应付账款46.740应交税费23.420实收资本6060未分配利润130负债及权益合计161.1150利润表（单位：万元）项目金额营业收入30营业成本15财务费用3营业外收入1净利润132007年1-6M,A公司业务资料如下（假设免所得税）：1）归还短期借款本金12万元及利息3万元（利息未预提）；2）购入原材料10万元，增值税率17%,暂付货款5万；3）出售固定资产，原价20万元，累计折ILI

4、10万元，已提减值准备3万元，收到款项8万元；4）收到客户上月欠卜-的货款8万元，款项存入银行；5）销售商品-•批，售价30万元，增值税率17%,收到货款10万元，余款暂欠；该批商詁的成本为15万元。二、编制调整分录（单位：万元）先将资产负债表的期初数与木期数、利润表的本期数过入现金流最表T作底稿。再根据资产负债表、利润表及有关业务资料，编制调整分录如下：1）调整营业收入借：应收账款一经营性应收项目17.1借：货币资金一销售商品、提供劳务收到的现金18贷:营业收入30贷：应交税费一经营性应付项目5.12）调整营业成本借：营业成木15借：应交税费一经营性应付项目1.7贷：

5、应付账款一经营性应付项冃6.7贷：存货一存货项冃5贷：货币资金一购买商品、接受劳务支付的现金53）调整营业外收入借：货币资金一处宜固定资产、无形资产及其他长期资产收到的现金8贷：固定资产7贷：营业外收入一处置固定资产…净损益项冃14）调整财务费用借：财务费用一财务费用项目3借：短期借款12贷：货币资金一分配股利、利润或偿付利息支付的现金3贷:货币资金一偿还债务支付的现金12三、编制工作底稿完成上述调整分录的编制后，再将这些调整分录的调整发牛额填入现金流量表工作底稿。英中，所有一•级科目调整额填入利润表及资产负债表対应项目；货币资金科目的专设明细科目调整额还需填入现金流量

6、表主表部分对应项目；具他科目的专设明细科目调整额再填入现金流量表补充资料部分对应项目。调整完毕的现金流量表工作底稿编制如下：现金流量表工作底稿（单位：万元）项目调整分录木期数借方贷方一、利润表营业收入30营业成木15财务费用3营业外收入1净利润迪31二、资产负债表期初数借方贷方货币资金302620应收账款1017.1存货405固定资产707短期借款3012应付账款406.7应交税费201.75.10实收资*[SUP][/SUP]60未分配利润[SUP][/SUP]0三、现金流量表（主表部分）借方贷方销售商甜、提供劳务收到的现金18购买商品、接受劳务支付的现金5经营活动现

7、金流量净额迪5处置固定资产、无形资产…收到的现金8投资活动现金流量净额80偿还债务所支付的现金12分配股利、利润和偿付利息所支付的现金3筹资活动现金流量净额015现金及现金等价物净增加额四、补充资料（附表部分）借方贷方净利润加：处置固定资产…净损失（减：收益）1财务费用3存货的减少（减：增加）5经营性应收项目的减少（减：增加）17.1经营性应付项冃的增加（减:减少）1.711.8经营活动现金流量净额