现金流量表编制中调整分录的应用

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1、现金流量表编制中调整分录的应用《企业会计准则第31号——现金流量表》指出，企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。同时，还应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息（以下简称该附注部分为补充资料）。关于现金流量表主表的编制，调整分录法是最常见的一种。这种方法是以资产负债表与利润表为依据，通过在期末编制调整分录的方式，调整出现金流量表主表各项目的应填列金额。因此，该方法是在期末一次性完成，不但工作量大，且调整内容复杂，要求编表人对企业全年的业务比较熟悉，并具有较高的会计专业技术水平。由于该方法结构严谨，

2、并可通过现金流量表工作底稿实现对调整分录的完整性与合理性的验证，体现其方法设计上的科学性。另外，由于编制调整分录需要经过大量的人工分析调整，报表项目间并没有固定的数据调整关系，很难通过财务软件自动生成报表。所以，在未实现会计电算化的企业，一般都是使用这种方法编制现金流量表。只是他们大多局限于用这种方法编制现金流量表主表项目。笔者认为，可以对调整分录法进行适当的改进，通过调整分录一次性将现金流量表主表及补充资料相关项目应填列金额全部确定。以下举例说明改进后调整分录法的基本原理与应用。一、相关报表与业务资料二、编制调整分

3、录先将资产负债表的期初数与本期数、利润表的本期数过入现金流量表工作底稿。再根据资产负债表、利润表及有关业务资料，编制调整分录如下（单位：万元）：1．调整营业收入2．调整营业成本3．调整营业外收入三、编制工作底稿完成上述调整分录的编制后，再将这些调整分录的调整发生额填入现金流量表工作底稿。其中，所有一级科目调整额填入利润表及资产负债表对应项目；货币资金科目的专设明细科目调整额还需填入现金流量表主表部分对应项目；其他科目的专设明细科目调整额再填入现金流量表补充资料部分对应项目。调整完毕的现金流量表工作底稿编制如下：现金流

4、量表工作底稿（单位：万元）四、完成现金流量表将调整分录中的全部专设明细科目的发生额填入上述工作底稿后，可先根据项目的性质与所属会计要素的账户结构进行“试算平衡”,以验证调整分录的编制是否充分、完整与正确，再将所调整的现金流量表项目本期金额填入正式的现金流量表（包括主表及补充资料），这样，就同时完成了整个现金流量表的编制。可见，通过对调整分录的改进，将原本分别进行的现金流量表主表编制与补充资料的编制两项工作合二为一，将有助于提高报表编制工作的效率。