新资产减值准则对盈余管理的影响及对策

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1、新资产减值准则对盈余管理的影响及对策新资产减值准则对盈余管理的影响及对策摘要：资产减值政策是把双刃剑，应用得当可以提高会计信息质量，反之则成为企业盈余管理的工具，影响会计信息的可靠性和和关性，误导会计报表使用者对上市公司财务状况的判断。为了遏制利润操纵行为，我国财政部于2006年2月15日发布了39项企业会计准则，其中《企业会计准则第8号一资产减值》对资产减值政策作了较大的调整，规疋己确认的资产减值损失不得转回。但从近儿年的实际情况看，许多金业仍利用资产减值政策來人为调节利润，进行盈余管理以达到特定的冃的。本文将以资产减值和盈余管理的关系为出发点进行研究，明确两者的相关概念、资产减值対上市

2、公司盈余管理的影响，并捉出进一步完善资产减值会计操作的意见和建议。关键词：资产减值；盈余管理；新会计准则一、资产减值准备与盈余管理的关系所谓资产减值，是指资产的未來可收同金额低于其账面价值吋减计资产的会计处理、资产减值与资产计价相关，是对资产计价的一种调整。根据《资产减值》准则的规定:企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全而检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计捉资产减值准备。盈余管理是企业管理当局迫于相关利益集团对其盈利预期的压力和自身对利益最人化的追求，为了得到满意的则务会计结果，在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报

3、告的会计收益信息进行控制或调整，从而使则务会计报告盈余达到其期望水平的行为。我国企业会计制度中关于企业计提资产减值准备的规定，冃的是为了避免企业资产的虚增导致利润的虚增，同时保证会计信息的真实1性。但是，一些上市公司将资产减值准备演化为操纵利润、实施盈余管理的于•段，使得对计提资产减值的初衷发生了改变，盈余管理负血影响远人于其正面作用。二、企业利用资产减值进行盈余管理的口的相关法规规定：当上市公司最近两个会计年度显示的净利润为负值时，其公司的股票将被特别处理（即被ST）；当上市公司最近三个年度连续亏损时，其公司的股票将被暂停交易（即被PT）o“微利”、“避亏”类上市公司为了不被特殊处理或暂

4、停交易，其管理者一般倾向于采用增加或至少不减少收益的减值政策，來达到净利润大于零的冃的。“巨亏”公司，为了在第三年扭亏为盈，就会在亏损的第一年计提巨额资产减值准备，为第三年扭亏留下巨大的利润操纵空间。已经亏损一年或两年的上市公司为了“保牌”或“摘帽”，就会在准则允许的范围内利用资产减值政策，要么提较低比例的资产减值准备，要么转回以前年度的资产减值准备，甚至可能通过注销资产减值准备来提高当期收益。盈利的上市公司为了向投资者传递一•种业绩逐年增长的信号，就会利用资产减值政策把部分会计盈余递延到以后各期体现，以增强投资者的信心。此外，上市公司的管理者为了短期的经营F1标，也可能利用资产减值准备來

5、操纵上市公司的短期收益。我们知道上市公司经营者的年度奖金分红往往跟公司本年的业绩挂钩，所以为了个人利益他们也冇可能通过盈余管理来实现一定的财务指标，从而实现个人利益最大化的内在目标。有学者研究称稳健性原则也会影响资产减值的计提，即对于同样的毁损，“坏消息”公司将比“好消息”公司计提更多的减值。2三、新资产减值准则的变化对盈余管理的影响新的资产减值准则在制定过程中充分考虑了现在很多企业通过计提资产减值准备进行盈余管理的现状，所以它的颁布将会在某种程度上影响现行会计准则下企业进行盈余管理的方式。1.新资产减值准则对盈余管理的抑制（1）新准则扩大了资产减值的计捉范围，除货币资金外，企业其他资产均

6、需计提和应的减值准备，如投资性房地产，牛物资产，金融资产，递延资产等，且在资产负债表中均以净额列示。这样便能将所冇不能给企业带來经济利益的资产部分排除，以避免企业通过虚增资产來粉饰利润，提高了会计信息的相关性和可靠性。（2）为了避免企业利用资产减值转回操纵利润，新准则规圧:资产（《企业会计准则第8号一资产减值》屮规定的资产）减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。这一规左成为新准则最引人注1=1的一大变化，体现了我国新准则与国际会计准则相协调的同时，也充分考虑我国经济发展的现状，在一定程度上减少了利润操纵的空间，因为资产减值一经确认，无法转回，所以企业在计提时就会更加慎重，符合提供高质

7、量会计信息的要求。（3）新准则除金融资产、存货等资产减值准备在各具体准则单独规定外，在《企业会计准则第8号一资产减值》中综合对有关资产减值的认定、计量、确认、转回等进行了统一的规范，这些详细的规定增强了实务的可操作性，人大缩小了企业盈余管理的空间。2.新资产减值准则还存在盈余操纵的漏洞虽然资产减值损失不得转回的规定是根据我国实际情况做出的，确实具有一定的积极意义，但该规定在一定程度上违背了公允与真实原则，不能反映企业资产