对加强和完善企业所得税减免税收管理的思考

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1、对加强和完善企业所得税减免税收管理的思考随着社会主义市场经济体制的进一步深化和完善，统一和规范税收执法，依法减免和服务经济社会、促进经济社会又好又快发展的重要性正日益凸显出来。国家税务总局关于印发（国税发[XX]129号）的通知下发后，进一步明确和规范了税收减免税管理工作。但是，通过企业所得税减免专项执法检查发现，当前企业所得税减免税管理中仍然存在许多不容忽视的问题：越权审批、程序不合法、文书不规范、逾期审批、批复意见模糊、审批适用依据有误、自行减免税等，亟待引起各级领导的高度重视和关注,采取切实有效的措施以进一步强化税收减免管理工作。一、当前企业所得税减免管理中存在的主要问题税法明确规定，

2、所谓减免税是指依据税收法律、法规以及国家有关税收规定给予纳税人的减税、免税。减税是指从应纳税款中减征部分税款；免税是指免征某一稅种、某一项目的税款。减免税政策的正确贯彻落实能充分发挥减免税促进经济发展和调节经济的杠杆作用。从当前政策执行的情况分析，造成执行不够到位或执行有偏差，虽然有多方面的因素，但究其因不外乎纳税人和税务机关两个主要方面:（一）纳税人在减免税政策执行中的存在问题1、未经税务机关批准自行享受减免税现行税法明确规定，纳税人申请报批类减免税，应当在政策规定的减免税期限内，向主管税务机关提岀书面申请并提交相应资料。减免税批复未下达前，纳税人应按规定办理申报缴纳税款。但通过检查发现，

3、不少纳税人为减少资金占用和先征后返的麻烦，认为既然符合条件被受理了，就可以享受减免税或明知未接到批复而人为调节而变相提前自行减免税。在季度或月度申报时，通过在申报表的填报上做手脚而达到不缴或少缴税款的目的。如某纳税人系民政福利企业，主管税务机关对其XX年度企业所得税减免税尚未批复，XX年四季度企业所得税申报表“应纳税所得额”为元“应纳所得税额”为元，“减免所得税额”为元。该纳税人在未收到主管税务机关减免税批复的情况下，通过将其应按季申报入库的税款元人为填报在“减免所得税额”栏目来达到自行免稅的目的，违反了国税发[XX]129号第十八条规定。又如某纳税人系享受农业生产服务所得优惠企业，在XX年

4、度三季度申报表中“纳税调整后所得”为元，“免税所得”为元，应纳税所得额为0。在未收到批复前，通过将应税所得填入“免税所得”来自行免税。2、季度申报填实性不足，人为调节季度预缴税款。现行企业所得税实行按季或月预缴税款、年终汇缴的管理办法。季度预缴的真实、准确影响着国家税款入库的及时、均衡。但在检查中发现，不少纳税人随意调节季（或月）度申报数，通过多报扣除或少报收入的方式来变相达到迟缴或不缴税款的目的，违反了税法关于税款延期缴纳必须报批的相关法律规定，损害了稅法的严肃性、权威性。如某纳税人XX年度企业所得税申报表中“管理费用及销售（营业）费用”栏目三季度填报数为元，而四季度和年度汇缴数均为元,三

5、季度多计算扣除项目金额元,人为调节而导致季度未按规定及时足额多预缴企业所得税元。又如某纳税人XX年三季度申报表“销售（营业）成本”栏目填报数元，而四季度、年度汇缴填报数分别为-元、元,通过三季度多填报扣除项目金额而未及时足额预缴企业所得税元。3、兼营非减免税项目时征免业务未分别核算或核算不清而一并享受减免税现行税法规定，纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算并独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税；核算不清的，由税务机关按合理方法核定。检查中发现，一些享受减免税政策的纳税人，对兼营的非减免税项目既未分别核算其收入、成本，亦未合理分摊期间费用，难以准

6、确计算所得税减免的额度。实际上有些纳税人是有意混同而不分别核算，或分别核算时少计非减免项目的所得，而多计减免税项目的所得，千方百计多享受国家税收减免，对被查处的税收风险存有较大的侥幸心理。如某纳税人系既从事享受现行营业税“服务业”税目规定的经营活动所得免税的企业，又从事建筑、安装、修缮等非减免税项目，XX年收入总额为元，应纳税所得额为元，应纳所得税额元全部享受了免税。而实际上该纳税人还从事建设工程的施工、安装业务，只在补贴收入栏目填报非减免收入元，对非免税所得却未剔除计算缴税。一些纳税人明知税法规定而核算时有意无意地不分别核算或少核算非免税所得,并在财务核算时从合同签订到发票开具、从原始凭证

7、到财务帐册都做成免税业务，具有较强的隐蔽性。4、经营多业却未分别核算而全部享受减免税政策税法规定，对纳税人经营多业的行业判断，以其实际营业额计算的经营主业确定减免税政策。但检查中发现,一些纳税人（如享受新办商业、物资业等免征企业所得税一年的政策）经营范围较多，包括了商业、加工、修理等多个经营项目。从申请材料上难以准确判断其经营主业,纳税人在具体操作上也有意在50%比例上进行人为调节操作而多享受减免税；还有些纳