浅谈政府财务报告编制基础的选择

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1、浅谈政府财务报告编制基础的选择【摘要】我国政府财务报告一直以现金制作为编制基础。近年来为了适应财政管理体制改革和政府职能的转变，我国已经展开政府会计与政府财务报告改革，而这其中，政府财务报告编制基础的改进是首要和核心问题。本文分析了政府财务报告编制基础的现状和存在问题，探索如何合理选择适合我国国情的政府财务报告编制基础。【关键词】政府财务报告；编制基础；现金制；应计制在会计理论中，会计（财务报告）确认基础是一个核心问题。它主要解决经济活动中何时确认交易或事项的问题。会计（财务报告）确认基础通常主要冇现金制和应计制两种。在企业会计屮，应计制占主导地位，

2、但是就政府会计和政府财务报告的编制而言，并不局限于这两种类型，还可以有其他选择。一、政府财务报告编制基础的类型一般而言，政府财务报告可以使用四种具体的编制基础，即现金制基础、修正的现金制基础、修正的应计制基础和应计制基础。在不同的编制基础下，政府财务报告所披露的信息是不同的。（1）现金制基础是指只有在收到或付出现金时才确认相应的交易或事项。（2）应计制基础是指在交易或事项发生的期间确认这些交易或事项，而不考虑现金是否已经收到或付出。（3）修正的现金制基础或修正的应计制基础，其本质都是对现金制或应计制的偏离或修正。至于究竟偏离或修正的程度如何，这取决于

3、多种因素的影响，例如各国的政治体制、经济环境、国家公共管理程度、政府受托责任履行情况以及政府财务报告的目标等等。事实上，目前大部分国家采用的都是修正的现金制基础或修正的应计制基础。OECD中多数国家已经在政府预算、政府会计与财务报告中不同程度地采用了应计制，其他国家也正在着手进行相关改革。一些发展中国家政府预算与会计（财务报告）也正在不同程度上采用了修正的应计制模式。但是没有一个国家完全抛弃收付实现制，也没冇一个国家采用的是纯粹的某一种会计基础，而是以某一种会计基础为主，辅以其他会计基础进行某些修正。二、政府财务报告编制基础的现状及问题1997年我国

4、对预算会计体系进行了重大改革，现行《财政总预算会计制度》和《行政单位会计制度》明确规定政府财务报告的编制采用现金制会计基础。随着财政管理体制改革和政府职能的转变，我国开始进行政府会计和政府财务报告的改革，相关部门做了积极地探索，在个别事项上局部使用应计制，并己取得一定成效。这说明我国已经开始关注政府财务信息的准确性。简单地说现金制具有会计核算简单、容易被使用者理解、所需成木较低、能确保政府行为的合规性等优点。然而现金制下产生的会计信息，不能充分完整地核算政府所冇的资产和负债，不能客观反映政府公共管理成木，不利于科学地评价政府及其部门的运营绩效，无法分

5、清各届政府及各预算单位的财务受托责任。这些局限性使政府财务报告不能提供优质的财务信息，政府公共受托责任无法得到履行。（1）政府财务信息不能得以完整、真实的反映。由于以现金制为编制基础，现行预算会计报告只反映当期实际收到现金的直接显性负债，而不反映当期已经发生而尚未用现金偿付的直接隐性负债，以及可能发生的或有负债或间接负债（而这三类负债的金额和比例远大于直接显性负债），从而造成政府负债信息的披露不完整、不真实，政府无法确定其应承担的债务责任，增加了财政风险。在收支核算中，一方面将本不属于财政收入的资金确认为当期财政收入（如代收代缴款项），高估当期财政收

6、入；另一方面将应屈于财政收入的资金不确认当期财政收入（如“小金库”等），低估当期财政收入。而对赊账业务未支付现金的，本年度就不反映该项支出，这样不仅不能准确核算成木和费用，而且收入减去支出的结余也不能反映政府经营绩效，造成会计信息不真实。（2）政府公共受托责任不能得到有效的评价。在现金制下政府仅在购入资产时将购入价值列为支出，该类资金一旦支出以后就退岀了政府和公众的视野，不再対其进行有效的追踪和监管，信息使用者不能对资产运行状况做出相应评价，造成资源的严重浪费和流失。此外现金制下政府财务报告提供的财务信息不够全面，反映的会计责任狭窄，不能满足信息使用

7、者对政府资产和负债的信息要求，故不能对政府公共受托责任做出有效评价。（3）政府绩效管理水平无法得到透明的体现。目前，各地都在开展政府绩效管理工作。在现金制下政府财务报告既不反映非现金资产存量的价值、负债，也不提供公共产詁和服务的成本，无法对政府收入与费用进行明晰地配比，政府工作人员不需要为人额开支寻找对应的业绩证明，因此不能透明、客观地体现政府及相关部门的运营业绩和工作绩效。三、合理选择我国政府财务报告编制基础虽然现金制基础初步适应了当时的社会主义市场经济体制，但随着我国经济环境的变化和国际政府会计改革的发展，现行预算会计体系已越来越不能适应新兴环境

8、的变化了。所以改革现行预算会计和财务报告体系势在必行，而这其中，会计（编制）基础的改进是改革中的首要和核心问