第十章内部控制评价体系_财务管理_经管营销_专业资料

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1、第十章内部控制评价体系第一节内部控制评价的目标如前文所述，内部控制评价，是通过评价主体对企业现有的内部控制系统的设计和执行的健全性和有效性进行审查、测试、分析和评价的活动。通过内部控制评价，企业管理层能够发现内部控制是否符合企业的生产经营特点，是否在全体员工、生产的全过程屮得到了贯彻执行，是否能够保证捉供真实与冇川的信息，是否能够及时防范和发现错误与弊端，是否能够识别经营中的风险因素，是否有助于战略冃标的实现等。从这一层而上理解，内部控制评价是内部控制的再控制，因此，其最终目的就是为了实现内部控制目标，即合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关

2、信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。在具体界定内部控制评价冃标时，不同的评价主体对内部控制评价FI标的侧重冇所不同。内部评价主体，如审计委员会、管理层和内部审计部门关注所有的内部控制冃标，但更侧重于经营目标和战略目标，因为他们对•企业内部控制的评价是岀于内部管理的需要，评价金业为达到经营效果和效率所付出努力的有效性，以及合理保证企业的内部控制制度有利于金业战略目标的实现。外部评价主体，如政府监管机构和注册会计师实施的内部控制评价一般侧重于报告冃标和合规冃标的实现。注册会计师在铮理咨询内部控制评价中还会关注经营目标的实现。第二节内部控制评价

3、的主体和客体一、内部控制评价主体评价主体是指由谁來实施内部控制评价。内部控制是由包括董事会、总经理、员工在内的所冇人员实施的控制过程，因此，内部控制评价主体也应该由董事会、总经理和英他全体员工构成。然而，传统的内部控制自我评价方法将内部控制的评价完全交给审计人员，主要依靠内部或者外部审计人员來实施，传统内部审计方法适用于内部控制，诸如财务报告、资产与记录相分离、岗位处理等“硕控制”的评价，但无法对高层管理理念、员工胜任能力等“软控制”进行有效评价。外部审计人员由于不熟悉企业业务，有时无法对内部控制作出准确评价。因此，完整的评价主体应包括内部评价主休和外部评价

4、主休。（一）内部评价主体为了保证内部控制评价的效率和效果，企业盂要将评价主体进行适当分类。1.审计委员会借鉴美国的审计委员会制度，我国企业可在董事会下血设审计委员会机构，其是内部控制的最高管理机构。审计委员会的工作重点集屮在检查和评价关键内部控制指标制定及执行的有效性，检查和评价关键员工的责任、业绩与品质，以及监督内部审计部门方而。审计委员会受公司董事长的直接领导，具冇较强的独立性和权威性，其工作范围不受管理部门的限制，能够确保评价工作的顺利进行，评价结果受到足够的重视，进而提高内部审计的效率。审计委员会通过内部审计部门來开展内部控制的貝体评价工作。审计委员

5、会可以充分利用其自身的人力资源优势，对内部审计部门的内部控制评价进行业务上的指导。当内部审计部门在工作屮遇到阻力时，审计委员会可以利用自身的超然地位为内部审计部门保驾护航,可以将内部控制评价结果快速、及吋地传递给董事会。1.监事会监事会作为企业最高的监控评价主体,主要工作是对董事和经理内部控制执行情况的评价以及对审计委员会工作的评价、指导和监督。2.内审部门内审部门是内部控制评价的组织者和主要参与者。由于内部审计提供的内部控制评价服务与传统审计不尽相同，这就要求内审人员的胜任能力随Z转变。国际内部审计师协会（以下简称ITA）发布的《内部审计人员胜任能力框架》

6、研究报告，对内审人员的任职条件提出了新的要求（见表10—1）。表10-111A《内部审计人员胜任能力松架》提出的内审人员任职条件知识技能能力能够熟练地根据确定的路线工作分析设计技能识别问题、确定任务并构建典范的解决方案鉴别技能在复杂环境中能作出准确的、有创意的判断行为技能个人技能能应付挑战、压力、冲突、时间紧迫，以及各种变化人际技能通过人际互动能够取得收获组织能力运用组织网络能够取得收获4.其他员工内部控制评价最终应实现全员参与，即釆川控制自我评估（CSA）的方式。作为评价对象的内部控制系统包含多重目标，涉及企业多个层而和各项业务，可以说每一项作业和每一个员

7、工都是控制的对象，仅仅依靠个别部门实施评价工作显然是不够的。通过员工的广泛参少，一方面对以对企业和业务层面的各类风险进行更透彻的分析和评估，并进一步对控制政策和程序的完善性实施有效评价，另一方血可以增强员工的风险管理和内部控制意识，此种意识在原先仅处于被控制地位时是很难自觉形成的。当然，完善的控制自我评估的实施需要一定的过程。为此，企业应对员工进行适当培训。在前期阶段，可以选择某些业务作为试点,一旦成功后，再逐渐推广。（-）外部评价主体夕卜部评价主体包括注册会计师和监管当局。监管当局实施的内部控制评价体现了对内部控制的强制性披露要求。2002年7月美国发布的

8、《萨班斯一奥克斯法案》强制要求企业披露有关内部控制的