合并财务报表研究：趋势与展望

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1、合并财务报表研究：趋势与展望班级：会计S081姓名：李翠学号：20080380【摘要】合并财务报表作为集团企业规定编制的正式财务报表，不仅可以反映企业集团的整体经营状况、综合业绩，也成为投资者判断企业集团投资价值的重要依据之一。本文从合并财务报表的合并理论、合并范围及合并依据等方面，进行简单的文献冋顾，以此来发现合并财务报表在当今经济发展中的发展程度。【关键词】合并理论合并范围合并会计处理20卅纪以来，随着世界范围企业集团化进程的加快，以及各方面对财务信息需求的FI益增强，如何通过单个企业个别会计报表的科学合并，以真

2、实、全面地反映企业集团在整体上的全貌问题，成为国际会计界深入研究探索的重要课题Z一。“合并会计报表”与“外币折算”、“物价变动会计”被列为国际会计三大难题。我国企业集团化进程较晚，企业合并会计报表编制起步仅十几年的历史，但是我国对于发展完善会计准则，使其逐渐与国际准则相协调的过程是不遗余力的。2006年财政部发布了新的《企业会计准则》，包括基本准则、具体准则以及《企业会计准则一应用指南》，其屮《企业会计准则第33号一合并财务报表》及其指南规范了合并财务报表的编制和列报。在全面考察我国国情的基础上，借鉴了国际会计准则与

3、美国财务会计准则的有益经验，总结我国在合并会计报表会计处理规定方面的得失，顺应国际化趋同的大趋势，实现了历史性的突破。1关于合并财务报表的合并理论的综述1・1美国合并财务报表的合并理论(1)ARB51认为“合并财务报表的冃的是将整个企业集团视为有一个或多个分支机构的单一经济实体，反映母公司及其子公司的财务状况和经营成果，其主要使用者为母公司的股东和债权人。”’这里兼顾了主体理论和母公司理论。(2)FASB1999年2月23H所发布的征求意见稿《合并财务报表：冃的和政策》中对编制目的的表述与现行准则类似，具体规定是：“

4、合并财务报表的目的是将企业集团视为统一持有母公司和子公司的资产、承担母公司和子公司的负债并执行母公司和子公司业务的有一个或多个分支机构的单一经济实体，以报告该报告实体的财务状况、经营成杲和现金流量。”这样的规定更为突出了主体理论。(3)FASB1995年10月16H所发布的征求意见稿《合并财务报表：政策和程序》中则在对少数股东权益的列示和计量规定上釆用了其他理论：⑴主体理论:少数股东权益列示于股东权益之屮；(2)母公司延伸理论:少数股东权益以公允价值计量，且不含在商誉中的份额。1.2IASC所采用的合并理论(1)编制

5、日的:IAS27规定“合并财务报表是将集团视为单个企业呈报的财务报表”。这其中反映了主体理论。(2)未实现损益的抵销：IAS27要求全额抵俏内部交易的未实现损益，可见采用的是主体理论。(3)合并财务报表的会计处理方法：所允许采用的权益集合法是以主体理论为基础的。(4)少数股东权益：IAS22对此的替代处理方法是应按少数股东在子公司可辨认净资产的公允价值中所占的份额反映，即不含在商誉中的份额。这亦是母公司延伸理论的反映。1.3我国的合并理论(1)编制口的：《暂行规定》要求合并财务报表“综合反映母公司和子公司所形成的企业

6、集团的经营成果、财务状况及其变动悄况”。其中反映了主体理论。(2)未实现损益的抵销：《暂行规定》未对逆销和顺销作出区分，无论逆销抑或顺销，内部交易所产生的未实现利润都应当全额抵销。这里采用的是主体理论。国内外学术界，KennethMost(1956)“会计理论是由与实务相区别的原则和方法的系统描述所组成。因此，稳健原则属于会计理论的内容，而对当期应收款计提坏账准备的具体处理，则是实务问题。”Henderson(1992)“是一套逻辑严密的原则。”约瑟夫•斯蒂格利茨(1999)为代表的新经济发展理论提出了“利益相关者理

7、论”这一广义公司治理理论。于玉林(《现代会计哲学》)“会计理论与方法，使人有一种误解，以为会计方法没有理论。实际上，会计方法也是有其理论的。例如，复式记账法，其原理就是复式记账法的理论;”(葛家澎，刘峰，1999)“…从宽泛的意义上…，包括最为抽彖的理论研究…，较成型的理论体系…，也包括实际工作中广泛运用的公认会计原则或会计准则等”2关于合并范围的文献回顾在合并范围上，会计职业组织文告屮关于合并范围的演进反映了合并范围逐步扩大及主要从法定的控制权向实质控制权的演变，对此的回顾主要从美国公认会计原则、国际会计准则或国际

8、财务报告准则及我国关丁•企业合并和合并财务报表的相关法律法规进行。而相关学者主要侧重于从实际问题來探讨法定控制权与实质控制权的适用性，进而提出现行实务屮岀现的关于合并范围问题的相应建议。2.1美国的研究现状早在1959年，美国第51号《会计研究公告》(ARBNo.51)就规定了基于“多数股权”的合并。1987年美国第94号财务会计准则公告《合并