审计风险论文

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1、论风险导向审计的特点及其发展论文关键词:审计模式;风险导向审计;审计风险论文提要：现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法,在我国付诸实施无疑是审计史上的一次重大改革，它与传统风险导向审计在思路上有很大不同。木文冋顾了审计模式的发展，分析了风险审计方法的特征、局限性以及运用过程中存在的问题，并提出我国针对风险导向审计方法应当采取的策略。1980年12月230,财政部颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师审计业务的止式恢复，自此我国注册会计师制度的恢复和重建工作大体上经过了1980年至1986年的起步、1986年至1988年的创业和1988年至今的稳定发展三个不同时期。

2、在二十儿年间，屮国审计职业得到了迅速发展，在维护市场经济秩序方面的作川越来越突出，社会对审计的期望越髙，使得审计责任和审计风险也越來越大。然而近年來，针对会计师事务所和注册会计师的诉讼案频频爆发，不断缠身的官司和高额的诉讼赔偿费用令这个行业发展受到了严重困扰［1］。欧洲的安永国际、毕马威、徳勤和普华永道等会计师事务所仅在2007年一•年中，收到的损害赔偿诉讼中，索要金额超过10亿美元的有6项，索要金额在3.5亿美元到10亿美元间的有12项；在2008年，我国大约有160多家会计师事务所和210多名注册会计师因审计诉讼失败受到了行政处罚，700多名注册会计师和160多家会计师事务所受到了通报批评

3、、限期整改、强制培训等处理。我国出台了新的法律法规对注册会计师的行为进行规范。在不断变化的环境下，注册会计师所而临的审计风险越来越大。一、’市计模式的发展历程（一）账项导向审计模式。账项导向审计模式是最初始的审计方法，主要功能在于查错防弊,其技术方法主要是从审计期I、可会计事项所依据的相关会计原始凭证入手,追查到记账凭证、账簿、会计报表等会计文件的形成，验算其记账金额、核对账证、账账、账表。账项导向审计模式仅适用于经济业务不很复杂的小规模企业。随着生产经营规模的扩人,融资、投资渠道和方式的多样化、特别是资本市场的发展，账项导向审计模式的局限性就日益凸显，至20世纪初，这种模式就逐渐退出其主导地

4、位，而代之以制度导向审计模式。（二）制度导向审计模式。随着企业经营规模的扩大,业主或企业管理层势必改变“事必躬亲”的管理方式，建立系统的分层、分工的科学管理制度，企业在经营发展过程小建立起内部控制系统,这就促使审计人员把注意力转移到与会计相关的内部控制系统的控制功能上来。制度导向审计模式将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上，这种审计模式，是建立在对被审计单位内部控制系统认识皐础上的重点审査。以人数定律和正态分布为皋础的统计抽样也逐渐取代了单纯判断性和任意性的抽样。同时，这一模式由于着眼于对内部控制制度整体的了解与分析，述对以发现与某些内部控制相关的会计信息的系统性错误,从而提高了

5、审计效率。止因为如此,制度导向审计模式从20世纪四十年代起就成为注册会计师审计的主要方法。（三）风险导向审计模式。风险导向型审计的产生，主要源自美国,风险导向型审计的内在思想是，任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。其显著的特点是:它立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况和适应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程。因为它着眼于全而的控制测试，而不是着眼于测试内部控制制度的执行•效果（即符合性测试）。风紐导向审计模式合理地扬弃了作为制度导向审计模式基础的“无利害关系假设”，把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”棊础上。不只依赖対

6、被审计单位管理层所设计和执行内部控制制度的检杳与评价，而是实事求是地对公司管理层是否诚信，是否有舞弊造假的驱动，始终保持一种合理的职业警觉，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境，捕捉潜在的风险点，将风险评估贯穿于审计工作的全过程。二、风险审计的特点（一）审计重心前移。风险导向审计最大的特点是将审计重心放在事前的风险评估上,从以审计测试为中心到以风险评估为中心，审计程序主要包括风险评估程序、分析性测试程序、审计测试程序（包括控制测试和实质性测试）。传统审计不能适应现代报表审计需要就在于其原冇的风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不足，现在大大加强了风险评估程序,真

7、正体现了风险导向审计的理念。（二）更加注亜外部审计证据。’市计亜心向风险评估转移导致风险评佔程序显得至关亜要,风险评估准确与否将直接影响到审计效杲和审计效率。风险评估在一•定程度上带有一定的主观性,但必要的是审计证据是必不可少的，尤其是更加客观、真实的外部证据。仅仅依靠被审计单位提供的内部证据来对风险进行评估，所得出来的结论是不对靠的。所以冲计人员在搜集审计证据时不应只采川内部证据，而应更努力地获