商品流通企业会计第三章批发企业销售2

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1、第三节数量进价金额核算之三——储存的核算第三节数量进价金额核算之三——储存的核算第三节数量进价金额核算之三——储存的核算一、商品盘点短缺和溢余以及非正常损失的核算下表第三节数量进价金额核算之三——储存的核算商品盘点业务程序示意图第三节数量进价金额核算之三——储存的核算商品盘点表第三节数量进价金额核算之三——储存的核算商品盘点短缺溢余报告单第三节数量进价金额核算之三——储存的核算（1）溢余：（实际数额>账面数额）审批前：借：库存商品(实际数额-账面数额)贷：待处理财产损益审批后：借：待处理财产损益贷：销售费用（自然升溢）库存商品（销售时少

2、发，当即补发）第三节数量进价金额核算之三——储存的核算（2）短缺：（实际数额<账面数额）审批前：借：待处理财产损益贷：库存商品（账面数额-实际数额）审批后：如果是自然损耗借：销售费用贷：待处理财产损益第三节数量进价金额核算之三——储存的核算如果是非正常损失，商品购进时所发生的进项税额不能从销项税额中抵扣，要从进项税额中予以转出。借：营业外支出其他应收款（责任人、保险公司赔偿）贷：待处理财产损益（非正常损失商品的成本）应交税费—应交增值税（进项税额转出）第三节数量进价金额核算之三——储存的核算例：(上表)第三节数量进价金额核算之三——储存

3、的核算销售费用——商品损耗120待处理财产损溢——待处理流动资产损溢120120第三节数量进价金额核算之三——储存的核算销售费用——商品损耗第三节数量进价金额核算之三——储存的核算发生非常损失的商品其进项税额不能抵扣，应办理转出。第三节数量进价金额核算之三——储存的核算例：精工针织品公司损失毛巾一批（1）损失毛巾的成本为10000元，原因未查明（2）现查明原因，火灾引起，与保险公司联系后，保险公司同意赔偿7000元，其余部分作为企业损失借：待处理财产损溢10000贷：库存商品——毛巾10000借：其他应收款——保险公司7000营业外支出

4、4700贷：待处理财产损溢10000应交税费——应交增值税——进项税转出1700与课本例题为何不同？P73第三节数量进价金额核算之三——储存的核算二、存货成本与可变现净值孰低存货成本与可变现净值孰低是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中的低者计量。即当期末存货的成本低于可变现净值时，按存货可变现净值计价。可变现净值是指在日常活动中，存货估计的售价减去存货的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。企业在期末，如果由于商品遭受损毁、陈旧过时等原因使其可变现净值低于成本，应将其低于成本的金额计提存货跌价准备。不同的商品，计提存货跌价准备的

5、核算方法也有所不同。第三节数量进价金额核算之三——储存的核算1、尚有使用价值和转让价值的商品计提时：借：资产减值损失—存货减值损失贷：存货跌价准备实际销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品同时要结转已计提的存货跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本第三节数量进价金额核算之三——储存的核算如果已计提跌价准备的商品的价值以后又得以恢复借：存货跌价准备贷：资产减值损失—存货减值损失2、完全丧失使用价值和转让价值的商品企业对于未计提过跌价准备的商品借：资产减值损失—存货减值损失（账面价

6、值）贷：库存商品对于事前已计提过跌价准备的商品借：存货跌价准备资产减值损失—存货减值损失贷：库存商品（账面价值）第三节数量进价金额核算之三——储存的核算例：上海交电公司发生商品可变现净值低于成本的有关业务如下：（1）2011年1月31日，储运部门送来商品可变现净值低于成本报告单，列明凤凰牌自行车100辆，成本单价260元，可变现净值单价240元，计减值金额2000元，永久牌自行车200辆，成本单价260元，可变现净值单价245元，计减值金额3000元，予以转账。借：资产减值损失——存货减值损失5000贷：存货跌价准备5000第三节数量进

7、价金额核算之三——储存的核算（2）2011年2月15日，销售凤凰牌自行车100辆，每辆250元，计货款25000元，增值税额4250元，收到转账支票存入银行。A.反映销售收入借：银行存款29250贷：主营业务收入25000应交税费——应交增值税——销项税额4250B.结转销售成本借：主营业务成本26000贷：库存商品26000第三节数量进价金额核算之三——储存的核算（3）2011年2月28日，结转其已计提的存货跌价准备借：存货跌价准备2000贷：主营业务成本2000第三节数量进价金额核算之三——储存的核算三、库存商品账户的设置与登记方法

8、库存商品账户体系示意图财会部门进行核算库存商品的收、发、存情况财会部门、业务部门、仓库部门进行第三节数量进价金额核算之三——储存的核算对经营品种较多的企业，除设置“库存商品总账”控制“库存商品明细账”外，还