审计基础与实务第7章审计计划与审计风险

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1、第七章审计计划与审计风险审计计划重要性审计风险123第一节审计计划一、审计计划的作用与层次（一）审计计划的作用保证顺利完成审计工作和控制审计风险。而且还有以下几个作用：1、增进会计计事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的协助和合作；2、作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计计事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；3、有助于注册会计师关注重点的审计领域、及时发现和解决潜在问题，并对项目组成员进行恰当分工、监督与复核；4、当审计业务出现法律诉讼时，确定签约各方应负责任的重要证据。（二）审计计划的层次总体审计策略

2、具体审计计划二、初步业务活动（一）初步业务活动的目的确保在计划审计工作时达到以下要求：1、注册会计已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；2、不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；3、与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。（二）初步业务活动的内容1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序连续审计：保持（了解重大变化）首次接受委托：建立和承接（初步了解被审计单位及其环境，沟通责任义务）2、评价遵守职业道德规范的情况独立性；专业胜任能力3、签订或修改审计业务约定书对条款达成一致意见，签字盖章（三）审计业务约定书的内容审计目标

3、、审计范围双方责任、义务审计收费、违约责任、解决争议签字盖章三、总体审计策略确定审计范围、时间和方向。（一）制定总体审计策略时需考虑的事项1、审计范围：通过确定审计业务的特征来确定。2、报告目标、时间安排及所需沟通3、审计方向：考虑影响审计业务的重要因素，包括重要性水平，风险领域，重要的组成部分和账户余额，是否进行控制测试，识别重大变化等。（二）总体审计策略的内容审计范围时间安排人员安排重要性风险领域重要组成部分和账户余额注册会计师应清楚的说明下列内容：1、向具体审计领域调配的资源；2、向具体审计领域分配资源的数量；3、何时调配这些资源；4、如何管理、指导、监督这

4、些资源的利用。四、具体审计计划（一）具体审计计划与总体审计策略的关系过程与内容都紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果。（二）具体审计计划的内容确定审计程序的性质、时间和范围。1、风险评估程序。2、计划实施的进一步审计程序：财务报表层次：总体应对措施认定层次：具体审计程序－包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。在实务中，注册会计师通常单独编制一套包括这些具体程序的“进一步审计程序表”。3、计划实施的其他审计程序五、对计划审计工作的记录（一

5、）记录的内容1、对总体审计策略的记录：审计时间、范围和方向的关键决策2、对具体审计计划的记录：具体审计程序的性质、时间和范围3、对计划的重大修改的记录（二）记录的形式和范围考虑：被审计单位的规模、复杂程度、重要性、审计业务性质第二节重要性一、重要性的含义重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。理解：1、重要性概念中的错报包含漏报2、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑3、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言4、重要性的确定离不开具体环境5、对重要性

6、的评估需要运用职业判断二、重要性的确定（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素1、对被审计单位及其环境的了解2、审计的目标，包括特定报告要求3、财务报表各项目的性质及其相互关系4、财务报表项目的金额及其波动幅度（二）两个层次的重要性水平1、财务报表层次的重要性水平2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（可容忍错报）（三）从数量和性质两个方面考虑重要性1、从数量方面考虑重要性通常依据会计师事务所的惯例及自己的经验予以考虑。报表层次重要性水平＝基准×适当百分比（1）基准：总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。考虑的因素：被审计单位的性质及所在行

7、业；单位规模、所有权性质、融资方式；报表使用者的关注（2）百分比：（参考数值：对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；对共同基金公司，净资产的0.5%。）2、从性质方面考虑重要性（1）错报对遵守法律法规、债务契约或其他合同的影响程度。（2）掩盖收益或其他趋势变化的程度。（3）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。（4）错报对增加管理层报酬的影响程度。（5）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程

8、度，单独披