小规模纳税人出口货物免税管理办法解读及新规操作

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5、税管理办法（暂行）》（国税发[2007]123号，以下简称新《办法》），已自2008年1月1日起执行。新《办法》在以往若干政策规定的基础上，从小规模纳税人出口免税资格认定、免税申报、免税核销、视同内销及补税处理五方面进行了规范，为税收管理人员加强征管、指导小规模纳税人业务操作提供了可靠的政策依据。　　一、政策出台的意义　　近年来，随着我国对外贸易的不断发展，小规模纳税人越来越多地参与到进出口贸易当中，且逐年递增的趋势十分明显。为了满足我国对外贸易多元化、多渠道、多口径方式发展的需求，规范小规模纳税人出口货物的税

6、收管理也愈发显得重要。　　新《办法》的出台解决了多年来小规模纳税人出口免税难以管理、申报免税与核销征免税不衔接的问题。其意义在于：一是将以往的零、散政策条文归并统一，并加以补充和完善，使其更加具有合理性与合法性。二是完善小规模纳税人出口货物的征、免税衔接，达到信息征退双方共享。三是针对小规模纳税人进货渠道复杂，销售环节不便利的特点，将其纳入出口退（免）税电子化管理范畴，运用各类电子数据（如出口报关单数据）进行比对审核，便于监控管理。　　二、小规模纳税人出口免税新规操作　　新《办法》规定，“对增值税小规模纳税人出

7、口货物免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。”也就是说，小规模纳税人无论是何类型企业、采用何种贸易形式，出口货物均按免税办理。如小规模纳税人是代理出口的，其委托代理出口的货物，也享受免征增值税、消费税政策，其进项税额不予抵扣或退税。具体的免税申报与核销操作如下：　　（一）免税资格认定　　新《办法》将小规模纳税人免税资格认定分为两种情况：　　一是具有进出口经营权的小规模纳税人。应按照《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国对外贸易法>、调整出口退（免）税办法的通知》（国税函[2004]955号）的相关规定，

8、在外经贸部门办理备案登记后的30日内，持已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》、工商营业执照、税务登记证、银行基本账户号码和海关进出口企业代码等资料，填写《出口货物退（免）税认定表》，到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物免税认定手续。　　二是不具有进出口经营权的小规模纳税人。应在发生首份代理出口协议签定之日起30日内，填写《出口货物退（免）税认定表》，并