建筑业采购、法务、工程预算造价、项目部和财务经理应对营改增

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1、建筑企业采购、法务、工程预算造价、项目部和财务经理应对营改增应重点把握的八个涉税疑难问题一、营业税、增值税的区别对建筑企业投标、成本收入考核指标和会计核算的影响（一）价格里是否含税的区别对建筑企业投标的影响1、营业税：价内税，即价格里含营业税，表现在发票上是价格和税金一起，以金额的形式登记在普通发票上。（样式如下）2、增值税：价外税，即价格里不含增值税，表现在发票上是价格和税金分别在增值税专用发票上分别登记。（样式如下）建筑业营业税普通发票样式增值专用发票样式一、营业税、增值税的区别对建筑企业投标、成本收

2、入考核指标和会计核算的影响（一）价格里是否含税的区别对建筑企业投标的影响3、营改增对建筑企业投标的影响：招投标合同中的投标价是含增值税的报价。《住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标[2016]4号）规定：工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。一、营业税、增值税的区别对建筑

3、企业投标、成本收入考核指标和会计核算的影响（二）否进成本的区别对建筑企业成本收入考核指标和会计核算的影响1、营业税进成本2、增值税是否进成本两种情况处理：第一，当获得增值税专用发票的情况下，增值税不进成本；第二，当获得增值税普通发票的情况下，增值税进成本；一、营业税、增值税的区别对建筑企业投标、成本收入考核指标和会计核算的影响（二）否进成本的区别对建筑企业成本收入考核指标和会计核算的影响3、是否进成本对施工企业成本收入考核指标和会计核算的影响第一，“预收账款”会计科目中不含增值税，而营改增前，“预收账款”

4、会计科目中含营业税。收到业主预付工程款时的账务处理如下:借：银行存款贷:预收账款[收到业主预收款/(1+11%)]应交税费-------应交增值税(销项税)[收到业主预收款/(1+11%)×11%]一、营业税、增值税的区别对建筑企业投标、成本收入考核指标和会计核算的影响第二，采购建筑材料时，当从一般纳税人供应商采购材料，获得增值税专用发票时借：工程施工——材料费用应交税费——应缴增值税（进项税）贷：银行存款/应付账款/应付票据当从小规模纳税人供应商采购材料，获得增值税普通发票时借：工程施工——材料费用贷：

5、银行存款/应付账款/应付票据一、营业税、增值税的区别对建筑企业投标、成本收入考核指标和会计核算的影响第三，“工程结算”会计科目中含增值税，而营改增前，“工程结算”会计科目中含营业税。与业主工程结算时的账务处理如下:借：银行存款/应收账款/预收账款(收到业主预收款/(1+11%)贷:工程结算[与业主结算的工程款/(1+11%)]应交税费-------应交增值税(销项税)(工程结算×11%)一、营业税、增值税的区别对建筑企业投标、成本收入考核指标和会计核算的影响第四，营改增后按照完工百分比法确认的“主营业务收

6、入”不再计提增值税及附加。结转收入和成本时的账务处理如下:借:主营业务成本（不含增值税）工程施工---合同毛利（不含增值税）贷:主营业务收入（不含增值税）借:工程结算贷:工程施工因此，营改增后，建筑施工企业的成本和收入考核指标中不含增值税。一、营业税、增值税的区别对建筑企业投标、成本收入考核指标和会计核算的影响（三）是否导致企业重复纳税的区别1、营业税：由于是不能抵扣，则会导致企业重复纳税；2、增值税：由于增值税实行抵扣链条制，则一般不会导致企业重复纳税。营改增后，房地产企业将取消土地增值税，将促使房价下

7、降！二、建筑企业营改增后如何选择供应商实现节税的最优化（一）增值税发票的分类：增值税专用发票和增值税普通发票，增值税专用发票可以抵扣增值税进项税，增值税普通发票不可以抵扣增值税进项税。（二）增值税纳税人的发票开具：1、增值税一般纳税人既可以开增值税专用发票，也可以开增值税普通发票。2、增值税小规模纳税人只能开增值税普通发票。二、建筑企业营改增后如何选择供应商实现节税的最优化（三）谁有资格开增值税专用发票：3、增值税一般纳税人有资格开增值税专用发票。但是，一般纳税人向非增值税纳税人和销售者个人，不可以开增值

8、税专用发票。（参见〈中华人民共和国发票管理办法〉）4、一般纳税人的标准：工业企业：年销售额超过50万元（含50万）的标准贸易企业：年销售额超过80万元（含80万）的标准服务企业：年销售额超过500万元（含500万）的标准二、建筑企业营改增后如何选择供应商实现节税的最优化（四）增值税专用发票的认证期限和抵扣期限1、增值税发票抵扣期限《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函[2009]617号）：(1)