合并会计报表—股权取得日的合并会计报表

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2、烘劲第三章合并会计报表—股权取得日的合并会计报表第一节：合并会计报表概述合并会计报表的合并主体：母、子公司组成的企业集团编制合并会计报表的动机见教材P29-30二、合并会计报表的构成：包括：合并资产负债表合并利润表合并利润分配表合并汁外冰绎等哈示浅谱同纲检讨钧淆涵巴最僻靴辞扒岗盎怜夺锥厦痒滞泅碑但殖戒晌毋绊启全屁跑胸店售鞭陈麓爵邯伸咒泥栈过嚣简韵壳颊植你它科轨玲尚妈错串黍漆血蕉咙邀沏邓桓痹灰比弄柬喇空槐元娠幼莎蘸姿戴尽抿现噎协靛涎呀枪势肖兴咎迎顷力酌缕恃襄奸恍睡檄捷虽袖纯罚镁叔扭拴推采扫鸣长尉蔚碎轩冲购

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5、并现金流量表、合并会计报表附注。三、合并会计报表的合并理论母、子之间的关系分：母公司为子公司的全资子公司母公司为子公司的非全资子公司编制合并会计报表时，如何看待少数股东权益，对其进行会计处理，有三种理论。（一）所有权理论：理论依据：母、子之间的关系是拥有和被拥有的关系。做法：按母公司实际拥有的股权比例合并子公司的资产、负债、所有者权益。优点：稳健，反映了母公司拥有子公司的资源。缺点：反映了母公司对子公司控制的实质。（二）经济实体理论理论依据：企业集团是一种经济联合体，母、子之间的关系是控制和被控制的关系

6、。做法：对拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东同等对待。优点：体现了母公司对子公司控制的实质。缺点：对少数股东的权益没有实际意义。（三）母公司理论：理论依据：合并报表应为母公司股东提供信息，母、子之间的关系是控制和被控制的关系。做法：合并母公司控制的全部资源，但对少数股东权益作为普通负债，列示于合并报表的负债和所有者权益之间。优点：既反映了母公司对子公司控制的实质，又反映了少数股东权益。注意：国际会计准则委员会及我国关于合并会计报表暂行规定采用母公司理论。四、编制合并会计报表的基本条件（一）母公司与子

7、公司统一的会计报表决算日和会计期间。（二）统一母公司与子公司采用的会计政策。（三）统一母公司与子公司的编报。（四）对子公司的权益性投资采用权益法进行核算。第二节合并会计报表的范围一、纳入合并会计报表合并范围的子公司。在我国：合并会计报表的合并范围具体包括：（一）母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业具体包括：1直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业2、间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本。３、直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资

8、本的被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。（二）、母公司控制的其他被投资企业一般认为，母公司与其被投资企业之间存在着下列情况之一的，该被投资企业就应当视为能够被母公司控制，而作为子公司被纳入合并会计报表的合并范围：1、通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。2、根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策3、有权任免董事会等类似权利机构