财管-10纳税筹划五

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1、第五节企业所得税纳税筹划方法与案例一、企业所得税纳税人的纳税筹划企业所得税纳税人的规定：企业和单位包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业及有生产、经营所得和其他所得的事业单位、社会团体等组织。企业所得税纳税人的筹划主要是通过不同纳税人之间的合并、分立、集团公司内部设立子公司或分公司的选择进行的，从而达到规避高税率、享受税收优惠的目的。子公司是指被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司，或者母公司直接或者间接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是独立法人，与母公司分别纳税，子公司可单独享受当地的税率与税收优惠。分

2、公司不具备法人地位，只是作为总公司的分支机构存在，按总公司所在地的税率与优惠政策，与总公司合并纳税。子公司与分公司的选择筹划合并纳税可以互相弥补亏损，从而减轻整个企业的税收负担。如何选择分公司或者子公司？（1）设立分公司：①当企业扩大经营规模处于起步或尝试阶段，发生亏损的可能性较大时；②若新设组织机构所在地适用所得税税率较高时。（2）设立子公司：当拟设立的组织机构所在地适用较低的税率或有其他税收优惠政策时，应考虑设立一个子公司。案例：某公司2005年底拟在外市新设A、B两个下属公司，A公司主要从事快递业务，B公司从事手机零配件

3、的销售。若2006年预计该公司实现利润50万元。而新设立的A公司实现利润30万元，B公司亏损20万元。假设各地适用的所得税税率均为25％，且无所得税纳税调整项目。假设该国税法规定，对新办的、独立核算的从事交通运输业、邮电通信业的企业或经营单位，自开业之日起，第1年免税，第2年减半征税。从2006年企业所得税税负的角度出发，A、B两公司各自应为子公司还是分公司?【解答过程】（1）方案一：A、B两公司均为分公司。由于A公司不是独立经济核算单位，故不能享受第1年免税，第2年减半征税的税收优惠。B公司亏损额可与总公司利润汇总，先弥补亏

4、损后纳税。公司应纳所得税=(50+30一20)×25％=15(万元)（2）方案二：A公司为子公司、B公司为分公司。则A公司可享受开业第1年免征所得税的优惠，B公司亏损可在税前弥补。公司应纳所得税=(50一20)×25％=7.5(万元)【解答过程】（3）方案三：A、B两公司均为子公司。则A公司可享受开业第1年免征所得税的优惠，而B公司亏损额不得抵减母公司税前利润。公司应纳所得税=50×25％=12．5(万元)（4）方案四：A为分公司，B为子公司。则A公司不能享受开业第1年免征所得税的优惠，B公司亏损额不得在税前弥补，也无须纳税。

5、公司应纳所得税=(50+30)×25％=20(万元)而方案二所得税税负最轻，原因是方案二既弥补了亏损，又适用了所得税的免税优惠政策。因此，从2006年企业所得税税负角度考虑，该公司应选择方案二。固定资产折旧年限的筹划固定资产折旧方法的筹划二、固定资产折旧的纳税筹划1.折旧年限的筹划（1）在税率稳定的情况下，缩短折旧年限，可以使后期成本费前移，使得所得税递延缴纳。案例：某企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4％估算，估计使用年限为8年。该企业适用30％的企业所得税税率。该企业的资金成本为10％。按直线法计提折旧额。按

6、直线法年计提折旧额如下：500000×(1－4％)÷8＝60000(元)折旧节约所得税支出，折合为现值如下：60000×30％×5．335＝96030(元)式中5.335系指年金现值系数。如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：500000×(1－4％)÷6＝80000(元)因提取折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：80000×30％×4．355＝104520(元)1.折旧年限的筹划（2）当税率发生变动或有税收优惠时，企业应通过延长折旧年限来节税。案例：同例1，该企业享受“两免三减半”的优惠政策，如果货车为该企业第一

7、个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么哪个折旧年限会更有利于企业节税呢?8年和6年折旧年限的节税情况：8年折旧年限的节税额＝60000×15％×3＋60000×30％×3＝81000(元)6年折旧年限的节税额＝80000×15％×3＋80000×30％×1＝60000(元)2.折旧方法的筹划主要折旧方法：年限平均法（直线法）工作量法加速折旧法——双倍余额递减法、年数总和法一般情况下，当企业处于盈利持续状况时，应尽可能的选择加速折旧法。加速折旧法可使企业前期折旧费用加大，应税所得额减小，获得延期缴纳税款资金的使用权。案例：

8、某企业2004年账面固定资产原值300000元，预计残值率为5%，使用年限5年，假设该企业近五年未扣除折旧前的预计利润如表6-1所示，且按规定该企业计提折旧时，既可采用直线折旧法又可采用加速折旧法。该企业所得税税率为25%，试分析比较不同方法下折旧额对所得税的影响。年限第1年