股权取得日的合并报表

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1、第五章股权取得日合并报表的编制本章内容合并报表的基本理论购买法下股权取得日合并报表的编制权益联合法下股权取得日合并报表的编制第一节合并报表的基本理论合并报表的概念及特点合并报表的基本理论合并报表的基本范围合并报表的编制准备合并报表的编制程序合并类型与合并报表吸收合并、新设合并控股合并单一主体多个主体，母子公司个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表的概念合并财务报表，简称合并报表，它是以母公司和子公司组成的企业集团作为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业

2、集团财务状况、经营成果、现金流量及其变动情况的财务报表。合并财务报表的反映对象是母公司及其全部子公司所组成的企业集团合并财务报表的编制者是企业集团中对其他企业享有控制权的母公司合并财务报表的编制基础是个别财务报表合并财务报表的编制方法有其独特性合并报表的特点合并报表的基本理论所有权理论——比例合并法母公司理论实体理论（主体理论）以下主要介绍我国的做法。我国合并报表的合并范围合并范围的确认原则：母公司在编制合并财务报表时，应当以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和

3、经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制的标准：实质重于形式我国合并报表的合并范围1、表决权比例判断标准：母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位（包括直接拥有、间接拥有、直接和间接共同拥有）我国合并报表的合并范围2、实质上的判断标准：当母公司通过直接和间接的方式未能拥有被投资单位半数以上表决权时，如果母公司通过其他方式可以对被投资单位的经营活动和财务政策实施控制时，这些为母公司控制的被投资单位，也应作为母公司的子公司纳入合并范围。【多选题】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合

4、并范围的有（）。A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业【答案】ABCE不纳入合并报表的被投资单位如果母公司不能再实施控制，则不再合并。已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司母公司不能控制的其他被

5、投资单位判断标准：实质重于形式合并报表的编制基础1、母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资2、统一母公司和子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致3、统一母公司和子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致4、统一母公司和子公司的计量单位，将以外币表示的子公司个别财务报表折算为列报货币合并报表的编制程序对子公司的个别财务报表进行调整设计合并工作底稿将母公司和子公司的个别财务报表的数据过入合并工作底稿，并求出各项目的合计数编制调整分录和抵销分录计算合并财务报表各项目的合并数填

6、列合并财务报表合并财务报表的内容合并财务报表包括：合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表附注调整分录1、调整子公司的会计政策和会计期间2、把对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法非同一控制下的合并：复杂权益法、完全权益法；同一控制下的合并：简单权益法、完全权益法。3、权益结合法下资本公积和被合并方合并前留存收益的调整（借：资本公积贷：留存收益）4、购买法下子公司账面价值基础调整为公允价值基础。我国做法如下：（1）以合并日为基础确认子公司资产、负债的公允价值，并确认资本公积（下推会计）；

7、（2）对子公司净利润以公允价值为基础作出调整（如补提折旧）。成本法一般情况下，投资成本保持不变。核算关键取得时借：长期股权投资（初始投资成本）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）贷：银行存款等（及其他资产）6长期股权投资被投资方宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益取得投资借：长期股权投资——XX单位（成本）贷：银行存款（全部价款）对初始投资成本进行调整（初始成本小于取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）：借：长期股权投资——XX单位（成本）贷：营业外收入被投资单位盈利借：长期股权投资——XX单位（

8、损益调整）（投资后被投资单位实现的净损益中应享有的份额）贷：投资收益若被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应以减至零为限。注意损益调整的计量被投资单位分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资——XX单位（损益调整——投资后产生的）（成本——投资前产生的）持股比例不变情况下被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动借记或贷记“长期股权投资————XX单位（其他权益变动）贷记或借记“资本公积——其他资本公