各国税务警察制度

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1、各国税务警察制度在市场经济条件下，公共利益与个人利益的对立，越来越多地反映为税收上的孑盾，涉税犯罪在总量上呈现岀上升的趋势，在手段上越来越复朵、越來越隐蔽，在规模上向着集团化、国际化的方向发展。为此,如何构筑现代税务警察制度已经成为一个税收与法学界所共同关心的一个话题。税收是国家赖以存在的物质基础，是国家机器职能运作的经济保证。税收作为调节经济的首要杠杆，在组织财政收入、调控宏观经济、维护社会稳定方而承担着重要使命，必须以国家政权为依托。税收的强制性、无偿性和固定性的本质特征决定了任何一种涉税违法犯罪都是无视税收“三性”特征的结果，都严重地侵犯了国

2、家根本利益和社会各成员利益，建立、健全税务督察制度是税收强制性特征的体现。从国际惯例来看，目前除意大利外，俄罗斯、美国、德国、荷兰、法国、苏丹、葡萄牙、危地马拉、萨尔瓦多、哥斯达黎加、塞舌尔等国也设冇各种类型的税务督察，就连我国的台湾省也于1972年建立了由财税、警察官员轮流担任领导的财税警察机构。从世界各国税务警察制度建立和发展的历程来看，无论是有百年税警历史的意大利，还是只有几年税警历史的俄罗斯，各国政府为巩固政权，保证财政收入，都纷纷建立和健金税务警察制度。一、F1本税务警察制度日木的税务警察制度是把税收犯罪的刑事侦查权赋与税务机关的一个特别

3、的部门来行使，税警的含义是拥有刑事侦查权的税务人员，不同于俄罗斯、意大利等国在警察队伍中专设一支力量，专门从事打击税收犯罪。所以口本的税务警察在工作职责上以打击犯罪、行使刑事调查职能与普通的税务人员相区别，又因在建制上隶属于税务机关、不拥冇枪支等方面相异于普通的警察人员，在日文屮有一个专门的称谓〃查察〃来表达这种特殊的制度。在二战战败以前，日本采用的仍旧是由市、町）村的官吏确定应纳税额的赋税课征收制度，偷税被看作是对国家财产的损害，所以对偷税行为的惩处着重于追究偷税者对国家的赔偿责任，只设定冇高额财产罚，而没有设定人身罚。第二次世界大战之后，应美国

4、占领军的要求，日木于1947年3刀进行了税制改革，引入了纳税人自行中报纳税制度。从法理上，自我申报制度下的纳税被看作是纳税人作为社会的一分子自我评估自己应尽的社会责任并门主履行，税收法律关系也就不单纯是以而的国家与臣民之间的财产关系，纳税义务更多地体现为社会成员对社会应尽的义务，偷税被看作是反社会的行为，因而具有了刑事上的可惩处性。为了确保新税制的实施，1947年4刀国会立法规定对偷税者可以处以1年以下的有期徒刑，1947年11月又把偷税所处的最高刑期修改为3年，这在日木历史上首次把偷税行为明文规定为犯罪，追究刑事责任。由于当时人们难以从观念上接受

5、自行申报制度，偷税者比比皆是，偷税并不被普通百姓认为是什么不光彩的行为，再加上日木处在经济极其混乱的时期，黑市交易横行，所以尽管在法律上肯定了偷税是犯罪行为的一种，加大了惩处力度，但由于固冇的警察队伍难以胜任打击偷税犯罪的任务，国家的税收收入陷入了非常贫乏的境地。仃本的税务警察正是诞生于这样的多事之秋，为了确保国家的财政收入，1948年7月5日在大藏省主税局内部增设查察部（税收犯罪调查部），并于7月31日在各地财政局内增设了相应的查察部，完成了税收警察的队伍组建工作（当时各地的财政局作为大藏省的派出机关，担负着税收行政工作）。在完成队伍组建工作的同

6、时，1948年7月国会通过了《打击税收犯罪法（国税犯则取缔法）》，授予查察官（税收犯罪调查人员）调查税收违法犯罪行为的刑事调查权和一系列相应的刑侦手段，规定税收犯罪行为由查察官直接移交检察机关追究刑事责任而不必通过公安部门。1949年6月1日，随着日木国税厅的成立，原大藏省主税局查察部改组为现在的国税厅调查查察部、各地财政局的国税查察部也相应改组为各地国税局的调查查察部。受环境的影响，日本的税务警察在创设当初的主要精力放在了打击黑市交易、保障国家税收收入上，从统计资料上看，当时每年全国立案调查的案件不卜•千余件，而向检察机关的移送率却不达十分Z-O

7、随着日木经济的好转和各项规章制度的逐步完善，税务警察的职能逐渐由促收型向执法型转变，税务警察真正从日常的税收工作中剥离了出来，演化成了一支单纯以打击威慑犯罪为已任的力量。由于税务警察工作的首要任务是收集足以经得起法庭诉讼考验的犯罪证据，所以调查取证的程序非常严格，目前每年的立案数仅有二百余件，但移送率维持在70%以上，并且1995年到1999年五年当屮所移送的案件当屮，只有一起被法院宣布为无罪，移送案件的准确率很高。由于公众对偷税的强烈敌视，在1981年税制改革屮，对偷税罪所处的最高刑期从3年捉高到了5年；在处刑上，除了1949和1950这两年战后

8、的混乱期Z外，到1980年以前对涉税刑事犯罪只判处虚刑（缓期执行），但是近来不予缓刑的判决数口日渐增长，在1993至199