政府与非营利组织会计教案

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1、§8.1行政单位会计的资产一、货币资金的核算（一）库存现金1、现金收付受托代理资产的增加会使资产增加，同时负债也增加2、收到委托代理的现金（1）收到委托代理的现金时：（2）支付委托代理的现金时：1、所有盘盈盘亏，在发现时均通过“待处理财产损溢”科目核算；2、“待处理财产损溢”是过渡科目，所有清理完毕后，该科目余额为0，若期末该科目有余额，表示有尚未处理完毕的盘盈盘亏事项。3、现金的盘盈盘亏：（1）发现盘盈：（2）处理盘盈：（3）发现盘亏：（4）处理盘亏：1、银行存款应按开户行、存款种类、币种分别设置“银行日记账”；2、应按月编制“银行存款余额调节表”；3、有银行

2、存款为受托代理资产的，应设置“银行存款-受托代理资产”明细账。4、发生外币业务时，按发生当日或当期期初的即期汇率折算人民币；期末按期末即期汇率折算为人民币；调整后金额与调整前原账面的差额，作为汇兑损益计入当期支出；5、利息收入，计入“其他收入”核算。（二）银行存款1、收到存款时：2、以银行存款支付费用：（三）零余额帐户用款额度1、核算内容：不得进入零余额账户的款项：2、零余额账户入账的原始单据：《财政授权支付额度到账通知书》、其他单据等3、收到通知书时：4、支用额度时：两笔业务分录1、款项划拨2、经费支出内部调整5、从零余额账户向其他银行存款户归还垫付资金款时：

3、三、财政应返还额度---往来科目（一）财政直接支付下的财政应返还额度财政直接支付用款额度数差额：财政应返还额度财政直接支付实际支出数直接支付方式下，当年尚未使用的额度就是财政尚未拨款的数额，年末应先将其确认为本年的收入，因财政并未实际拨款支付，因此应先挂该往来科目，次年使用时不再确认收入。1、年末注销额度：该额度已于上年末确认为上年的收入，因此本年度使用上年度的额度时，不再确认收入，而是冲减已挂账的往来科目“财政应返还额度”，同时将其列支为本期的经费支出。2、新年度恢复额度后用于支付：财政授权支付下的财政应返还额度财政授权支付额度a未下达的财政应返还额度a-b财

4、政授权支付已下达额度b已下达未使用的财政应返还额度b-c财政授权支付实际用款数ca-b部分是尚未申请的额度，尚未确认为本年的收入，因此年末注销时应与财政直接支付的方式相同，确认为本期收入，并挂往来科目“财政授权支付”；b-c部分为已下达未使用额度，实际已经增加了“零余额账户用款额度”，因此应冲减该账户，增加往来“财政应返还额度”。1、年末注销：财政授权支付方式下恢复额度，零余额账户用款额度增加，财政应返还额度减少。2、下年初额度恢复1、出租的资产为国有资产，获得的收入不得确认为行政单位的收入，应上缴国库，收入未收回前先挂账“其他应付款”。2、款项收回后，一方面银

5、行存款增加，应收账款减少；另一方面，确认向财政上缴款项增加，临时挂账的“其他应付款”减少，同时涉及税金的应增加应缴税费。四、应收账款（一）出租资产发生的应收账款1、发生应收款项：2、收回款项时：（两笔分录）