试论会计职能理论史

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第22卷第2期北京工商大学学报(社会科学版)Vol.22No.22007年3月JOURNALOFBEIJINGTECHNOLOGYANDBUSINESSUNIVERSITY(SOCIALSCIENCE)Mar.2007试论会计职能理论史孔庆林,李孝林,弋建明(重庆工学院会计学院,重庆400050)摘要:会计职能是会计基础理论体系研究的一个重要概念,论文对我国会计职能采用二分法,以基本职能与会计职能其他提法为纲,以时间序列为轴进行了系统梳理。我们的研究表明,会计职能随社会经济发展而得到拓展,会计职能是社会经济发展的产物。关键词:会计职能;核算职能;控制职能;产权中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:1009-6116(2007)02-35-10职能指事物的职责和功能,是指系统在特定观念总结”,即认为会计具有核算(反映)职能、控环境中发挥的作用或能力,是系统的外在行为,是制(监督)职能。对事物行为长期实践的理论概括。会计职能指“会(一)核算职能计作为管理经济的一种活动,客观上所能发生的“观念总结”出自《资本论》第二卷第一篇第六功用。也就是在企业的经营活动中,会计所处的位章,“⋯⋯过程愈采取社会的规模,愈失去纯粹个置,以及由此而引致的一系列结果。这种结果所涉人的性质,簿记——当作生产过程的控制和观念及的一系列活动及行动手段,在某种意义上即抽总结——就愈成为必要。所以簿记对于资本主义①象为会计的职能。”会计界常说的会计职能就是生产,比它对于手工业经营及自耕农经营的分散指会计的功能,指会计能够干什么事,是会计工作的生产,更为必要;它对于社会共同的生产,又比④本质的体现。“会计的职能是会计的固有功能,是它对于资本主义生产,更为必要。”“总结”德文为会计本质的体现。由于会计的本质是由生产发展Zuamenfassung。据商务印书馆、广东人民出版社特别是由商品经济对信息的客观需求所决定,会1979年版《简明德汉词典》解释,此词的含义为:概计的职能(尤其是基本职能)就具有客观性和相对括、概要、综述、总结、集中。英文版用词为Syn-②稳定性。”thesis,《韦氏新国际词典》解释此词的含义为:化根据文献资料,我国会计理论界对会计职能合、结合、综合、演绎推理、辩证统一。杨纪琬教的提法,有一职能论、二职能论、三职能论、四职能授在中国会计学会1981年专题讨论会上曾明确论、五职能论、六职能论、八职能论、十二职能论指出:“观念总结”一词的中译不确切,Synthesis这③等。为研究方便,我们把会计的职能分为基本职个词的原意是“综合”。综合比“总结”和“反映”的能和会计职能其他提法两大类。内容更为丰富,它可以包括核算、分析、评价、预测一、会计基本职能等含义。论文为行文方便,引用均采用原文,或采会计基本职能从会计产生至今、而且在可预用“核算职能”。见的未来还将继续发挥作用,制约其他会计职能会计核算职能古今中外自会计萌芽产生就已和会计目标,一般都引用马克思“对过程的控制和存在,正如郭道扬在《中国会计史稿》中指出的一收稿日期:2006-12-18基金项目:国家社会科学基金后期资助项目(批准号:06FZS005),项目负责人为李孝林教授。作者简介:孔庆林(1970—),男,四川隆昌人,重庆工学院副教授;李孝林(1930—),男,安徽颖上人,重庆工学院教授;弋建明(1960—),男,四川南充人,重庆工学院讲师。·35· 北京工商大学学报(社会科学版)2007年第2期样,“无论是结绳记事、简单刻记,还是原始公社制计记账方法融入国际通行会计记账方法之门。末期出现的‘书契’的萌芽,......从家族私有部分1992年我国颁布《企业会计准则——基本准则》将讲,主要是核算私有财产的数量,以求保护和不断记账方法统一为世界通行的借贷记账法。⑤扩大其私有财产。”会计核算职能随社会经济发2.会计核算工具方面:对于华印椿《中国珠算’*)展而完善,会计核算职能发展史主要有以下几个史稿》提出的“珠算的前身是筹算”。李孝林教授’+)进程纬度:认为,他们的源流如下图所示:1.会计核算记账方法方面:由单式簿记发展小棍算!筹算为复式簿记并为世界各国广泛应用,复式簿记的手指算算盘石子算!陶珠算!珠算板发源地虽存诸多争论,但以意大利复式簿记为代表,正如文硕指出的,“意大利式复式簿记的诞生,会计核算工具由珠算发展为电子计算机是会是东西方文明和经济发展的必然结果。”德国诗人计核算工具史方面最重大的突破。我国会计电算歌德赞誉“复式簿记乃是人类智慧的杰出发明之化的发展阶段存在争论,毛华扬提出四阶段划分⑥一。”复式簿记揭示了资产、负债和所有者权益及法,即“1983年以前的实验阶段、1983年—1986年其内部构成要素之间的数量变化关系,即资产=权的自发发展阶段、1986年—1992年逐步走上有组益=负债+资本,复式簿记的缺点是无法揭示会计织、有计划发展的阶段及1992年至今宏观调控为对象要素变化原因及时间矢量。为揭示会计对象主,财务软件开发以市场为主,企业会计电算化从’,)要素变化的原因及时间序列,完善复式簿记,井尻单纯的软件应用到强调组织管理作用的阶段。”雄士教授创造性地提出三式簿记理论,并进行严“财务软件技术平台也从DOS到WINDOWS再到⑦谨的开拓性研究。国内有学者对簿记进行了比较WEBBASE,技术架构从F/S到C/S再到B/S,财务⑧’-)研究,如下表:软件从桌面应用走向网络应用。”为实现对企业价值链的管理,20世纪60年代出现了MPR(Man-簿记形态记账方向记账方法反映内容产生背景财产数量或ufactureResourcePlanning),20世纪70年代发展一维簿记财产的去向单式记账法农业经济价值为闭环MRP系统,20世纪80年代发展为MPR财产、权益财产价值与二维簿记的来向与去复式记账法价值归属及工业经济Ⅱ,至今已发展为ERP(EnterpriseResourcesPlan-处其变动ning)。我国著名会计学家杨纪琬先生曾预言,“在行为的价值价值产生的IT环境下,会计学作为一门独立的学科将逐步向来源和动导向,财产、边缘学科转化。会计学作为管理学的分支,其内容三维簿记三式记账法因、财产价知识经济权益的来向值与价值归将不断地扩大、延伸,其独立性相对地缩小,而体与去向属及其变动现出它与其他经济管理学科相互依赖、相互渗透、’/)我国关于复式簿记自20世纪30年代至1992相互支持、相互影响、相互制约的关系。”为适应年期间,存在过“收付记账法、增减记账法及借贷这种需求,“会计信息系统”代替了原来的“会计电⑨复式记账法”之争论,对会计记账方法的讨论,最算化”成为我国高等教育会计专业的课程名称。早可以追溯到本世纪30年代的西式簿记与中式3.会计核算计量方面:会计计量是会计核算簿记之争。1950年1月和3月《大公报》发表了章’0)的前提,是“会计系统的核心职能。”原始计量时乃器《应用自己簿记原理记账》的文章,主张采用期,郭道扬指出,“我国度量衡与实物计量单位起中国的收付记账法。1964商业部提出增减记账法,’1)源出自‘黄钟秬黍’的传说。”原始计量时期,在货1965年11月在全国商业部系统所属企业全面推币未出现以前,主要采用实物度量单位;货币出现⑩行。1978年葛家澍教授发表了《必须替借贷记账后,逐步从实物度量过渡到货币计量,至明清时法恢复名誉》,提出了“历史告诉我们,不是别的记期,实物度量才退居次要地位。世界上最早的纸币账方法而是借贷记账法,首先创造了复式记账的“交子”产生于北宋初四川民间。“纸币的出现是人技术。从此,才开始了现代会计的发展史。”“必须类货币史上的一大进步。当17世纪60年代以纸’()为科学的借贷记账法恢复名誉。”开启了我国会币形式出现的银行券在西方各国刚刚问世时,纸币·36· 第22卷第2期孔庆林,李孝林,弋建明:试论会计职能理论史!"#在我国盛行已经有600多年的历史了。”西方早料:按一般购买力单位重新换算的资料和按重置期会计计量的度量衡和计量单位也是采用实物度成本计量的补充资料。英国会计准则委员会ASC量单位,文硕在《西方会计史》中较为详细的介绍于1980年也正式公布了第16号《标准会计惯例了珍藏于意大利的《帕勒摩石碑》和古埃及底比斯公告》(SSAP16),要求所有注册企业必须在财务卡纳庙墙上象形文字铭文记载的《吐特摩斯三世报表上同时列示按现行成本表述的资料。国际会$%#年代记》中,有关古代西方会计计量的珍贵史料。计准则委员会也颁布了IAS15《反映物价变动影中世纪西方庄园会计,计量单位也属实物度量与响的信息》,要求在历史成本报表之外提供说明物$)#货币度量混用时期。如《巴其阿勒簿记论》第三章价变动影响的信息。尤其是20世纪80年代,通对宝石、衣服、姜片、丁香、羊皮、貂皮、房屋、土地货膨胀的幅度已超过10%,因此,采用现行成本/等,均采用实物数量进行记录。现行市价对历史成本计量的财务会计报告进行调在折旧会计产生以前,会计计量一直根据会整成为必然。采用现行成本/现行市价的理论依据计事项的具体数据进行直接计量。18世纪英国工是资本保全理论。业革命及19世纪后的美国、德国工业革命的成会计计量发展史上一个重要的发展路径是由功,使工商业活动迅速发展,企业在持续经营前提历史成本逐步发展为未来现金流量价值或贴现下,机器设备等长期资产日益增多。如何将数额巨值。其间的原因是经济全球化的迅猛发展,竞争带大的长期资产支出在持续经营期间转化为成本/费来的风险和不确定性不断增加,金融风险管理和用,导致了折旧会计的产生。“折旧完全是一个计信息技术的进步。资本市场的全球化趋势和复杂$&#价的概念。”1915年,美国会计学家厄尔·塞利尔的衍生金融工具和其他复杂金融工具的使用,为斯(E.A.Salies)出版了《折旧原理》(Principlesof会计计量的突破提供了客观环境需求。1990年12Depreciation),系统地介绍了直线法、递减余额法、月,FASB分布了《会计中的现值基础计量》(Pre-偿债基金法、年金法及单位成本法等各种折旧方sentValueBasedMeasurementinAccounting)的讨$’#法。折旧概念及其对长期资产持续经营期间跨期论备忘录,1997年6月,FASB发布了一份财务会摊销的方法,使会计计量方法从直接法发展到间计概念公告的征求意见稿《在会计计量中使用现接计量法。金流量信息》(UsingCashFlowInformationinAc-会计计量发展史上一个重要的发展路径是由countingMeasurements),2000年2月11日,FASB历史成本逐步发展为现行成本/现行市价。世界各正式发布了第七辑财务会计概念公告《在会计计国均以稳定的物价水平假设为前提构建本国会计量中运用现金流量信息和现值》(UsingCashFlow规范体系,如在美国,“从美国革命直至第二次世InformationandPresentValueinAccountingMea-$*#界大战前的约150年期间,保持着相对稳定的一surements)。我国于2007年执行的《企业会计准般物价水平,在这样的环境下,以历史成本为基础则——基本准则》首次正式对会计计量属性进行$(#的计量结构显然是恰当的。”自第二次世界大战了规范。以后,通货膨胀的幅度和持续性使历史成本计量会计核算计量属性的变迁隐含资本保全理论结构受到挑战。1936年美国会计学家亨利·斯威尼前提。资本保全理论与收益计量理论、资产计价理(Herry·W.Sweeney)出版了《稳定币值会计》(Stabi-论和价值补偿理论密切相关。国际会计准则委员lizedAccounting),提出使用等值美元调整传统报会和国际会计准则理事会均将资本保全概念纳入表上的美元。1963年,美国注册会计师协会的会计《编制财务报表的框架》,资本保全分为财务资本研究部发表了第6号会计研究文集《报告物价水保全和实物资本保全两大类,“实物资本保全概念平变动的财务影响》(ARSNo.6),建议企业财务报要求采用现行成本计量基础。但是,财务资本保全$+#表应按一般物价水平调整和重新表述。1979年概念不要求采用特定的计量基础。”孙铮教授在FASB正式颁布了SFAS33《物价变动与财务报研究物价变动会计时也指出,“会计理论所表述的告》,要求公开发行证券上市的大约500家左右的会计思想,应当是合乎逻辑、浑然一体的思想,并$,#大公司必须在财务报表之外提供两方面的补充资且前后呼应,不允许存在自相矛盾之处。”我国新·37· 北京工商大学学报(社会科学版)2007年第2期会计准则体系未明确资本保全理论是有违会计核惩依据。算计量理论发展史客观规律的。如何理解会计控制基本职能是至今尚存争议会计核算职能必须根据经济的发展而强化,的。认为会计控制职能与会计核算职能同为会计不能丝毫削弱。我国建国后“大跃进”时期提出的两项基本职能均出自马克思提出的簿记是“对过“无账会计”、“以表代账”等错误做法,“文化大革程的控制和观念总结”。控制从过程看,应包括事!"#命”更甚,“三年不算账,钱也跑不到外国去”,实前规划(预算、计划与决策);事中控制(监督经济践证明是十分荒谬的。在1918年6月,苏联政府活动是否偏离既定目标)和事后考评(对经济活动颁发了企业国有化法令,实行“战时共产主义”政结果进行考核评价)。“会计职能要围绕会计的系统策后,其会计核算工作也被敌对的会计学家提出控制为中心进行讨论,具体可分为前馈控制、防护%)#的“取消会计人员以统计代替会计”,“取消价值核性控制和反馈控制三种职能。”从单位经济活动算而以所谓‘假定系数’来代替”所蛊惑,苏维埃政全过程看,会计活动是单位经济管理的一个部门,府积极建设会计核算工作,渡过了此段危机,并建会计存在和发展的必要性体现在完成会计工作及!$#立了一套适应苏维埃政府的会计核算体系。协调其他部门完成管理工作。会计控制基本职能(二)控制职能存在争议的一个重要原因,我们认为是对“会计”德文是kontrolle、英文是Control,都为同一词一词理解不同所致:会计核算职能中的会计一般汇,亦可译为管理、调节、监督、稽核,含有操纵、节理解为“财务会计”,而财务会计的核算职能是能制、驾驭、支配、掌握等含义。人们对会计核算基本够被“证实”的存在。将会计控制职能中的“会计”职能的理解基本一致,但对控制基本职能内涵理狭隘的理解为“财务会计”是导致争论的症结之解却差别巨大,甚至被否定。“会计的职能就是‘反一。我们认为,“会计具有控制职能”中的“会计”还映’经济过程,会计不具有‘控制’经济过程的职应包括“管理会计(含成本会计)、责任会计”。即与%&#能。”否定会计具有控制职能被质疑,如李孝林教于玉林教授提出的“大会计科学”内涵相同,“会计授认为,“会计控制基本职能是我国会计基础理论学包括会计的核算与管理及其其他方面的各种会研究的原创性成果,对指导会计实践,创建前后一计学科;各种相同性质学科形成类别学科;各种类贯的中国特色的会计基础理论体系,具有重大意别学科形成‘大会计科学’或会计学的学科体系结%’#%*#义。”葛家澍、阎达五等我国会计名家均相继指构。”因此,我们认为会计控制职能至少应包括出:我国会计两种基本职能是“公认的”。戴德明还“会计管理、会计监督、会计决策”等诸多相近之概将会计过程控制划分为“事前规划、事中控制和事念。%(#后考评”会计实践证明,发挥会计控制职能对提1.会计管理。1980年杨纪琬、阎达五提出“会%+#高会计信息使用效率,强化单位内部管理,提高单计管理”概念,在20世纪80年代,他们将“会计位经济效益等具有十分重要的意义。管理”理论加以完善。认为“会计管理”理论成立的会计控制基本职能的内涵可理解为:第一,参主要依据有,“上古结绳而治”、“画卦结绳,以理海与经营决策:根据会计信息,运用决策方法,提出内。”等词语中的“治”、“理”等就具有管理的含义;最优的经济方案,进行规划,编制经济计划,制定“官厅会计”的管理职能体现得更为明显;我国古经济定额,促进经营决策的实施。第二,参与调节代的“会计”既有计算又有管理之意等。1982年杨%,#经济活动:根据计划(或预算)目标采用一定的调节纪琬、阎达五提出如下会计工作的流程:手段,对经济活动实施影响,使其按预定目标进!行,以纠正偏离目标的差异,谋求最佳经济效益。!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"!#!$!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!#$%&!"!"#$!"#$!"第三,监督经济过程:根据国家的方针政策、财经!"#$!!!!!!!!!!!!!"#!!!!!$%!!&’!!!!!!!!()*+!!!!!!!,-./0!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"#12!"!"#纪律和财务制度,加强稽核工作。通过凭证审核、##财产清查,消除账账、账实不符,发现并揭发贪污!"!!浪费行为,防止弊端,保护资产安全,保护所有者!"!!权益。第四,考评经营业绩:考评经济责任,提供奖·38· 第22卷第2期孔庆林,李孝林,弋建明:试论会计职能理论史杨纪琬、阎达五提出“会计管理”与我国当时代至20世纪30年代)、强化监管时期(20世纪30的客观经济环境相关,在当时具有十分重大的现年代至今)”;将我国政府对上市公司会计信息监实意义,实践证明,会计管理职能的重要性随经济管的历史划分为“萌芽时期(1992年前)、发展时期&(#发展而日益彰显。如果将会计管理进行语序调整(1993-1997)、强化时期(1998年至今)”。陈汉文就是现代会计的两大分支之一的“管理会计”,虽教授等提出了“证券市场会计监管方面应予重点无以据考两者是否同渊,但管理会计具有控制职研究的三个问题,即会计信息披露、资产重组会计&)#能是世界公认的命题,“会计管理”与“管理会计”与舞弊审计。”这是很有趣的。会计监督职能除“监督”一词字面意思存在争2.会计监督。苏联会计界早在60年代就有人论外,还存在以下争论,会计监督的权利来源、会!"#对会计监督提出质疑,并展开了讨论。我国也有计监督的内容与范围、会计监督的形式、会计监督!$#人对会计监督职能提出质疑。有人认为:“会计监与企业组织形式及产权结构的关系、会计为谁监督职能是特定历史条件下的产物,它植根于高度督、会计监督结果的处置(会计监督是否具有处罚集中统一的计划经济体制之中,而一旦经济体制权)等等。会计监督之争论在20世纪80年代硝烟发生变革,失去了生存的土壤,会计监督也就不复弥漫,自财政部2001年6月颁发《内部会计控制存在了。但正如经济体制的变革需要有一个过程规范——基本规范(试行)》(财会[2001]41号)提一样,会计监督的退出也是一个渐进的过程。一旦出,“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质市场经济体制完全确立,企业外部的监督机制最量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和!%#终完善,会计监督也就完成了它的历史使命。”多规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控数作者认为会计具有监督职能。他们认为,我国会制方法、措施和程序。”将内部会计监督纳入企业&’#计的监督职能,古已有之。据《周礼·天官》,司会内部会计控制范畴后,“内部会计监督”在我国会辅助大(太)宰“以逆邦国都鄙之治”,这里的逆就计理论研究中就被“内部会计控制”所替代。目前具有监督、考核的意思。“以逆群吏之治而听其会内部会计控制研究的重点已由单纯的会计视野转计”,也说明了当时的司会,监督群吏,是其重要职换为与企业内部其他控制,如财务、组织、人事等责之一。从司会的组织机构看,下设“职内”(纳)掌相结合,将会计控制推向更高、更深、更广泛的层管收入,“职岁”掌管支出,“职币”掌管余财,“司次。书”负责入、出、余的全面核算。这是司会的内部控3.会计决策。诺贝尔经济学奖获得者赫伯特.制即内部监督。据《史记·张丞相列传》及师古注,A.西蒙(Herbert·A·Simon)在《管理决策新科学》中张苍明习天下图书计籍,归汉后以列候居相府,任提出:“决策制定包括四个主要阶段:即找出制定决计相,领主郡国“上计”。计相管理上计,这是西汉策理由;找到可能的行动方案;在诸行动方案中进&*#初年的会计监督。随着经济的发展,经济活动越来行抉择;对已进行的抉择进行评价。”会计是否具越复杂,越活跃,越须加强会计监督。有决策职能一直存有争议,“决策者固然属于管理随我国上市公司和证券市场发展,以上市公者,但管理者不一定都是决策者。会计可以有监督&+#司为轴心,旨在规范上市公司会计信息,提高我国或控制的管理职能,但会计没有决策职能。”“会政府会计监管效率的“政府会计监督”研究也开始计部门是企业中的一个服务部门,会计人员在企融入趋同于世界。“政府会计监管是为了维护证券业中属于参谋的地位,是决策支持系统的一员,他市场的有序运转,保护市场各方参与者利益特别们只为管理当局进行优化抉择提供信息,本身并是中小投资者利益,由政府有关部门或其授权的不进行抉择。如果说总会计师具有决策权,那是因会计职业组织或团体,通过制定会计规范、强制性为总会计师已不是一般意义上的会计师,他属于审计和惩戒等措施,对上市公司会计信息处理及决策系统的一员,行使决策权时,是其管理领导者&,#披露所进行的一系列规范与制约活动。”并将国外身份的体现,而非会计师身份的体现。”政府会计监管的历史划分为“无意识监管时期(19支持会计系统具有决策职能的学者认为,“与世纪40年代以前)、初步监管时期(19世纪40年其说是会计要参与决策,毋宁说是决策需要会计·39· 北京工商大学学报(社会科学版)2007年第2期!"#参与。”“会计决策是会计管理控制系统的高级功纳入法规体系范畴。会计理论界现在一般以会计!$#能。”“作为会计决策的系统,决策者是总会计师控制替代会计监督,将“会计核算与会计控制”作或财会负责人,决策目标是以最小的耗费取得最为现代会计的两大基本职能,但对于两种基本职大的效益,决策条件是会计核算资料和会计特有能的地位,我国会计界存在着尖锐对立的看法。持的专门方法,决策方案则是决策者在决策条件的信息系统论者,常常认为核算占第一位。如“人们基础上,根据决策目标,对未来的生产、销售、盈利常说会计的第一职能是反映,第二职能才是控制,等所做出的各种备选方案。最后,由决策者从多种就是因为考虑到了如下的事实,即反映的职能是备选方案中抉择出一个最佳方案,上报企业决策在会计系统内部通过数据处理来实现的,而控制!%#者。”职能的发挥,则必须通过一个外在的反馈机’-#会计决策职能的争论随新技术、新工具或新制——企业的决策机构和决策者才能实现;”持方法的出现而转为如何进行最优会计决策。如管理活动论者,常常认为控制占第一位。由于管理ERP系统“不仅让财务的实施过程得到了全面提活动论是在我国特定历史条件下提出来的,现在速,降低了会计决策过程的损耗,更是由于它涵盖可见的资料甚多,如“就重要性来讲,控制应该是!&#’"#了企业各个方面而使得它所做出决策更有依据。”占第一位的,反映则只能占第二位。”“监督职能’$#“会计决策不能不研究模糊现象问题,不能不考虑是会计的首要职能。”它们对会计决策的影响,现代管理会计应重视对会计两项基本职能地位争论过程中,逐步出’(#模糊会计决策的研究。”“为了使企业中针对人所现了将“信息系统论”与“管理活动论”两者相结合做出的会计决策更加科学合理,可以将博弈论思来认识会计两种基本职能的关系。如吴水澎教授想引入到会计决策中。在管理者和投资者之间进认为,会计“信息系统论”与“管理活动论”可以“合’%#行投资博弈时,可以通过提高管理者报酬和充分二为一”。郭道扬指出,“在会计发展史上,自从有披露信息而吸引投资者;在业主和管理者雇佣契了会计的算,同时便有了会计的管。会计的管不可约签定的博弈中,可以通过选择使业主效用最大以脱离会计的算,而会计的算又始终是围绕会计’)#化而使会计决策最优。”的管理目标进行的。在任何一个历史时期,既不存认为会计具有决策职能的学者在对待会计决在脱离管理而独立存在的算,也不存在脱离核算’&#策内容问题上也存有争议:如有学者认为会计决而独立存在的管。”李孝林教授提出“没有核算,策的内容包括“企业的筹资决策、企业的投资决就不可能进行控制,核算是控制的基础和前提;核’*#算是为了控制,控制是核算的出发点和落脚点,贯策、企业生产成本决策。”会计决策主要包括“筹资决策、投资决策、投入资金的使用和管理决策”穿于整个核算过程中。不从经济管理的需要出发,’+#三个方面。显然前两者均属现代财务管理范畴。不为经济管理服务的核算是毫无意义的。所以控也有学者认为,“会计在授权以内具有决策职能,制职能具有主导作用。两种基本职能,密切联系,’,#在授权以外则只能是参与决策。”相互渗透,没有第一、第二之分,也不是平行或并通过以上简单的会计决策职能的争论发展中列的。从两大基本职能的实际出发,笔者提出:核.(#可以看出,早期对于会计是否具有决策职能的争算是基础职能,控制是主导职能。”论其前提是对会计内涵界定的不统一,如果将会二、会计职能其他提法计决策中的会计仅仅理解为财务会计,争论可能我国自20世纪80年代以后,在企业会计实在所难免,但如果将会计决策中会计理解为包含务工作中引进了西方的管理会计思想,结合我国管理会计的内容,也许争论的焦点将转移到会计特色的责任会计、成本会计等内容,对会计职能的决策如何采用新技术、新工具、新思想等,与企业讨论日益深入,中国会计学会多次组织专题学术其他决策系统相结合,使会计决策更为科学、更优研讨,引起了会计理论工作者的广泛关注。提出了化上。以下有代表性的观点:(三)两种基本职能的关系一职能论:认为会计工作只有反映职能,不过.)#我国《会计法》第五条将会计核算与会计监督是生产过程的物量反映。“会计是一种以提供经·40· 第22卷第2期孔庆林,李孝林,弋建明:试论会计职能理论史济信息为主的管理活动,会计的职能是唯一的,即分析经济情况,改善经营管理;预测经济前景,参!"#+&#只有反映或核算职能,没有其他职能。”与管理决策。二职能论:认为会计工作有两种职能。有代表八职能论:劳秦汉提出:会计具有控制、决策、+’#性的提法如:第一种提法认为会计工作有“反映”和预测、评价、确认、计量、报告、分析等职能。!$#“监督”两种职能。第二种提法认为“公认的主要十职能论:在核算和控制两大基本职能的基职能是反映和控制。其中反映是基本的,第一位础上,我们提出会计具有规划、调节、监督、考核;!%#+(#的。”第三种提法认为会计的职能,可概括为两确认、计量、记录、报告等八项具体职能。后来又!&#个:一是反映,二是管理。第四种提法认为会计核将具体职能修改为:确认、记录、报告、分析;规划、!’#调节、监督、考评等八项。+)#算和监督是会计的两大基本职能。这种提法与《会计法》一致。诚如葛家澍、唐予华教授所说,两十二职能论:台湾陈一骐提出现代会计的功种基本职能论是“公认的”。只是有的把观念总结能是:1.备忘与记录,2.分类与汇总,3.计算,4.报表述为核算或反映,有的把控制表述为管理或监告,5.防止弊端与保障安全,6.分析与解释,7.改进督,涵义接近。鉴于核算易于理解和现成,控制比缺失与加强管理,8.计划与预测,9.控制与提供奖较全面,我们主张采用核算和控制的提法。惩资料,10.证明与徵信,11.考核与监督,12.公平纳+*#三职能论:认为会计具有三种职能。提出会计税的依据。工作除有“反映”和“监督”职能外,还通过自己的表面上看,认识分歧。如果按照基本职能和具!(#工作促进和支持生产,具有“促进”的职能。还有体职能进行分类,核算和控制是基本职能,其它都作者认为会计工作具有核算、监督、参与决策三职是具体职能。而且“基本职能体现在具体职能中,.,#能。三职能论可以有不同的理解角度,而我国会计具体职能是基本职能的具体化和拓展。”仔细分学家娄尔行教授、张为国教授在两职能的基础上析已经提出的各种职能,都可以分别纳入核算或!)#提出:“确保合理分配是会计的一项职能”。控制基本职能体系中。四职能论:认为会计工作具有四种职能。这里三、会计职能与产权理论、会计任务(会计作有两种代表性提法:第一种认为会计工作具有“反用)!*#映”、“控制”、“监督”和“分析”职能。第二种提法(一)产权理论视野下的会计职能认为会计工作具有如下四种职能:(1)计量经济效以产权理论为视角研究会计的职能在我国始益;(2)收集记录经济事项;(3)传递财务、成本信于20世纪90年代,至今已形成具有我国特色的+,#息;(4)分析预算,参与管理和决策。还有作者认产权会计学派。产权理论视野下的会计职能有以为会计具有反映、控制、监督、决策四种职能。下代表性观点:“会计的职能是界定产权和保护产五职能论:认为“会计职能可归结为反映、监权。会计的监督职能仅是对会计的界定进行再认+-#督、控制、分析、决策五个方面。”葛家澍教授提出定,这种再认定一是检查是否按既定的契约和制“包括财务会计和管理会计在内的现代会计具有:度行事;二是检查产权结构是否被侵蚀。因此会计.-#(1)反映经济活动;(2)控制经济活动;(3)评价经监督的职能在于保护产权。”田昆儒教授以产权营业绩;(4)参与经济决策(提供决策支持);(5)理论考察会计监督基本职能指出,“会计监督是一预测经营前景等五项职能。其中反映和控制是会项经济权利。”又指出,“会计监督权利来自法律、+"#财产所有者、财产经营者以及会计工作本身。”."#郭计最基本的职能。”六职能论:认为现代会计的职能应包括会计规道扬教授在考察产权会计的研究对象后指出,“对划、会计制度、会计核算、会计控制、会计分析和会产权价值运动过程及结果的反映和控制。反映是+$#通过会计的信息系统进行的,控制则是通过会计计检查等六个方面。“除传统的核算、监督职能+%#外,还有预测、决策、控制、分析职能。”会计具体的控制系统进行的,会计工作者通过对这两大系职能有以下几个方面:反映经济情况,提供经济信统的协调运作,实现对产权价值运动的全面管理,息;控制经济过程,保证正常运转;监督经济活动,以维护与保障所有者的经济权益,维护与保障市保护财产安全;考核经济效果,为奖惩提供数据;场经济运行秩序,履行对企业所有者与社会的受·41· 北京工商大学学报(社会科学版)2007年第2期!"#托责任。”会计职能简要发展历程昭示:会计职能将随(二)会计职能与会计任务(会计作用)社会经济、会计环境,尤其是信息技术等的转变而会计职能是内涵于会计系统内部、客观存在日益发展深化,并与之相适应。的能力或潜力。但会计作为一个人造信息系统,会计职能随会计环境的客观变化而与之相适应,会注释:计职能能否独立,根据吴水澎教授等的论述,“当,#侯文铿.会计辞海.第三版(修订版).沈阳:辽宁人民出版社,2001年版第4页。经济活动的规模和复杂性到了一定程度后,会计-#葛家澍、余绪缨主编.会计学(修订本).成都:四川人成为一项独立的职能分立的边际成本小于由其独民出版社,1999年第2版第14页。立所带来的边际收益时,会计就从其他经济管理.#陈一骐.美国会计学快速发展之分析暨我国会计兴!$#活动中分立出来,形成其自身独立的职能。”革之研究.台湾:1982年版第138页。会计任务与会计作用曾在我国20世纪50年/#马克思.资本论(第2卷).中文本.北京:人民出版社,代与会计职能一起进行研究,这种争论到20世纪1953年版第145页。80年代曾经激烈过。如“会计的职能、任务和作用,0#1(#郭道扬.中国会计史稿.(上册).北京:中国财政经基本上是一致的。”!%#“会计的任务和作用,从属于济出版社,1982年版第22-23页,第19页。会计的职能,是从职能里派生出来的。人们认识了2#3+#文硕.西方会计史(上).北京:中国商业出版社,1987年版.第161页,第18-22页。会计的职能,根据一定时期的环境、形势和需要,4#有关三式簿记的内容可参阅井尻雄士著,娄尔行译.赋予会计以一定的任务;而完成了任务,就是会计三式记账法的结构和原理.上海:立信会计图书用品社,!&#的作用。”1989年版。会计作用在20世纪80年代与会计职能相结5#徐国君等.论簿记法的创新--三维簿记初探.中国海合,有如下表述,“计划经济行为、反映经济情况、洋大学学报(社会科学版).2001年02期.第41页。!’#监督经济活动和促进经济发展。”20世纪90年6#参阅刘常青.会计思想史.成都:西南财经大学出版代,会计作用与经济效益和社会效益相结合,如会社,2005年版.第168-174页。计的主要作用表现为“计量经济效益;为提高经济1+#3(#项怀诚.新中国会计五十年.北京:中国财政经济出效益做出重大决策;为建立科学的规章制度,提供版社,1999年版.第616-617页,第31页。!(#17#葛家澍.必须替借贷记账法恢复名誉.中国经济问题.重要依据”三个方面。1993年《中华人民共和国1978年第1期;见:葛家澍.关于会计基本理论与方法问题.会计法》第一条明确提出会计工作的作用是:“维护北京:经济科学出版社,2004年版.第70-82页。社会主义市场经济秩序,加强经济管理,提高经济18#华印椿.中国珠算史稿.北京:中国财政经济出版社,效益。”三大作用。在社会主义经济体制下,会计工1987年版.第24页。作的基本任务主要是:第一,核算和控制各个单位1"#李孝林.筹算、珠算源流比较观.重庆商学院学报.的资金使用,促使各单位厉行增产节约,巩固和加1999年第5期.第35页。强经济责任制;第二,分析和考核各个单位的财务1$#毛华扬.中国会计电算化的发展阶段.中国会计电算计划和预算的执行情况,参与经营管理的决策,提化.2003年第3期.第6页。高经济管理水平,提高经济效益;第三,监督财经1%#会计从业资格考试辅导教材组.初级会计电算化.大纪律的遵守情况,正确处理国家、单位、个人之间连:东北财经大学出版社,2006年1月重印版第17页。1&#杨周南等.会计信息系统.大连:东北财经大学出版的经济关系,坚持社会主义方向;第四,保护社会社,2004年第4次印刷.扉页第1页。!)#主义财产,巩固社会主义所有制。进入21世纪后1’#葛家澍等.会计大典(第一卷)会计理论.北京:中国财学者对网络环境、知识经济、世界经济一体化等会政经济出版社,1998年版.第243页。计新环境中的会计职能、会计任务(会计作用)等1)#张明.浅说北宋交子产生的原因.历史文化.1999年第内容进行了探讨。诚如会计史学家查特菲尔德指4期.第31-32页。出的一样,“会计的发展是反应性的”,“会计主要37#迈克尔·查特菲尔德:会计思想史.北京:中国商业出是应一定时期的商业需要而发展的,并与经济发版社,1989年版.第139页。展密切相关”。*+#38#李孝林、孙芳城等.会计基本理论比较.上海:立信会·42· 第22卷第2期孔庆林,李孝林,弋建明:试论会计职能理论史计出版社,2002年版.第25页。.%#陈汉文.对会计管理活动论的几点质疑.广西会计.!"#常勋.会计创新及国际协调.大连:东北财经大学出版1994年第8期。社,2004年般,第269页。见:常勋.通货膨胀会计.经济资料.&#胡宾.会计职能小议——决策需要会计.会计研究.译丛.1985年第3,4期。1981年地2期。!$#葛家澍、林志军.现代西方会计理论.厦门:厦门大学.’#王光远.论会计的系统决策功能.财会审计.1988年第出版社,2001年版.第419-422页。6期。!%#谢诗芬.会计计量的现值研究.成都:西南财经大学出.-#李榴.会计具有决策职能.现代会计.1989年第5期。版社,2001年版.第40-56页。.(#祝建民.应用ERP实施会计决策的问题和对策.统!&#国际财务报告准则.北京:中国财政经济出版社,计与咨询.2005年第6期第20页。2005年版.第53页。/*#邓春华.模糊数学在财务会计决策中的应用.会计研!’#孙铮.物价变动会计理论与实务.上海:立信会计出版究.1997年第5期第43页。社,1995年版.第54页。/+#韩东平.经济博弈论在会计决策中的应用研究.哈尔!(#阎达五.阎达五文集(上册).北京:中国人民大学出版滨工业大学学报.2002年第2期第64页。社,2004年9月版.第1-6页。/,#胡元木.会计具有经济决策职能.现代会计.1989年第)*#邹传教.会计‘控制’职能质疑.当代财经.2002年第64期。期第73页。/"#范年茂、辛茂荀.试论会计决策.山西财税.2003年第)+#李孝林.对会计是否具有控制职能的讨论.重庆工学8期第45页。院学报.2004年第5期97-101页。/$#林兴、尹载青.也谈“会计是否具有决策职能”.现代会),#戴德明.会计事前反映与控制.大连:东北财经大学出计.1989年第4期。版社,1994年版.第6页。/%#杨宗昌.会计控制论.成都:西南财经大学出版社,)"#朱小平等.会计及会计职能再探讨.大众财会.1989年1992年版第18页。第2期。/&#龙涛.“会计是经济系统论”质疑.会计研究.1985年第)$#于玉林.“大会计科学”在形成.当代财经.1997年第72-3期。期.第5页。/’#郭永清.对会计基本职能的再认识.广西会计.1995年)%#会计研究.1980年第1期。第3期。)&#阎达五文集(上册).北京:中国人民大学出版社,/-#吴水澎.会计“信息系统论”与“管理活动论”可以“合2004年9月版.第392页。原载:杨纪琬、阎达五.论“会计管二为一”.福建电子财会.1986年第11期。理”.经济管理.阎达五与经济管理.1982年第4期。更为详细/(#郭道扬.论会计职能.中南财经大学学报.1997年第3的论述见:阎达五.论会计管理.陕西会计通讯.1982年第4期第1页。期。0*#李孝林.论信息系统论和管理活动论的缺陷及其结)’#王立才.苏联会计核算概况.北京:中国财政经济出版合.广西会计.1998年第5期。又:李孝林、孙芳城.运用系统社,1985年版。理论研究会计对象、结构和性质.北京商学院学报.1989年)-#宋小明.对会计监督职能的疑义.财会通讯.1985年第第4期;人大复印报刊资料《财务与会计》.1990年第2期;9期。中国会计学会.1988-1989年会计学论文选.北京:中国财政)(#陈铁峰.会计监督与监督会计.会计研究.1996年第6经济出版社,1992年版。期。0+#谈惠.关于会计学的几个理论问题的讨论.经济研究..*#李孝林等.中外会计史比较研究.北京:科学文献出版1963年第2期。社,1996年版.第270～272页。0,#陈铁峰.会计监督与监督会计.会计研究.1996年第8.+#毕秀玲.政府会计监管论.厦门:厦门大学出版社,期。2004年版。0"#朝阳.谈谈会计核算的反映和监督.大公报(上海)..,#陈汉文等.证券市场与会计监管.北京:中国财政经济1962年7月6日。出版社,2001年版第1页。0$#葛家澍、唐予华.关于会计定义的探讨.会计研究.."#(美)赫伯特·A·西蒙.管理决策新科学.北京:中国社1983年第5期。会科学出版社,1982年版第33页。0%#朱世杰.会计要促使提高经济效益.上海会计.1983年.$#赫振平.会计没有决策职能.现代会计.1989年第5第9期。期。0&#孙宝琦.会计监督是会计的首要职能.会计研究.1985·43· 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