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1、第26卷 第136期财经理论与实践(双月刊)Vol.26No.1362005年7月THETHEORYANDPRACTICEOFFINANCEANDECONOMICSJul12005·财务与会计·应计导向政府会计模式的概念框架比较研究以美国、澳大利亚联邦政府会计为例12李 元,杨薇钰(1.南开大学国际商学院,天津 300071;2.天津大学管理学院,天津 300072)X摘 要:20世纪80年代以来,会计基础的选择问题因其对政府财务报告的深刻影响而成为世界各国政府会计变革的焦点。新西兰、澳大利亚、美国、英国、西班牙等国家的中央(联邦)和地方政府会计在不同程度上导入和推行了应计制。
2、从政府会计概念框架的综合有效性出发,对美国和澳大利亚两国联邦政府会计概念框架进行比较后发现,他们之间存在许多重大差异和分歧。关键词:会计基础;会计目标;概念框架;受托责任中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1003-7217(2005)04-0068-06议,最终都反映在美国联邦会计准则咨询委员会一、引言(FASAB)于1993年12月2日发布的联邦政府财务20世纪80年代以来,国际政府会计领域发展会计概念公告第1号《联邦政府财务报告的目标》和[5]的一个重要转变就是各国包括中央和地方政府在内第2号《主体与揭示》当中。1980年代中期,为了的政府部门会计主
3、体纷纷采用企业会计和财务报告推动政府部门的财务报告从传统现金制向应计制的模式编制财务会计信息。变革的焦点是是否和如何普通目的财务报告的转变,澳大利亚会计研究基地采用已经被企业会计主体成功运用的应计会计技术(AARF)和澳大利亚会计准则委员会(AASB)、公共(权责发生制)反映政府会计主体的受托责任和绩部门会计准则委员会(PSASB)针对公共和私人部门效。采用应计制的共同理由是企业类型的会计信息共同提出了普通目的财务报告的概念,并于1993年在改进政府部门绩效和强化其受托责任方面的积极发布澳大利亚会计准则第29号《政府部门的财务报[1,2]作用。然而,到目前为止未在国际范围形成一
4、致告》,正式要求政府部门据此编制普通目的财务[6]有效的政府会计模式。实际的情况是,各国现存的报告。应计导向的政府会计至少可以划分为两种模式,即尽管美国和澳大利亚联邦政府会计模式变革的[3]美国模式和澳大利亚模式。美国和大多数欧洲大目标都是设法使联邦政府会计提供信息,使使用者陆国家,诸如意大利、葡萄牙、法国和西班牙等都属能够评价政府施政或部门管理的经济性、效率或效于前一种模式,实行修正应计制;而大多数央格鲁—果,但在如何推行应计制实现这一目标方面,两种模萨克迅传统的国家,诸如澳大利亚、新西兰、英国和式却采取了明显不同的途径,突出表现为在两类政加拿大都属于后一种模式,实行完全应计
5、制。府会计模式的概念框架之间存在许多重大差异和分美国和澳大利亚的联邦政府会计模式作为国际歧。政府会计应计制实践的两种示范形式,其主要内容以下从政府会计概念框架的比较出发,试图对和特征以制度化的最高会计原则和规范的形式集中两类政府会计模式概念框架的有效性做出较为全面反映在美国和澳大利亚两国的联邦政府会计的概念的分析。框架当中。政府会计概念框架,是可以用来指导和二、应计导向政府会计模式概念框架的分项比较评价政府会计准则和政府会计实务的基本理论框①[4]架。在美国,起源于20世纪70年代中期,包括首先,在联邦政府会计目标方面,美国和澳大利美国会计协会(AmericanAccounti
6、ngAssociation)的亚为联邦政府会计概念框架所确立的目标都包含了公共部门会计委员会在内的若干会计团体的许多建决策有用和受托责任两个方面。但在美国,受托责X收稿日期:2005-03-28作者简介:李元(1968—),男,北京人,南开大学国际商学院副教授,研究方向:政府会计、成本管理会计、公司融资与投资。2005年第4期(总第136期)李 元,杨薇钰:应计导向政府会计模式的概念框架比较研究69[7]任是政府会计与报告的基本价值取向,其概念框计数据之外的信息来源,甚至有必要综合非财务信[8]架通过受托责任广义概念的界定,将“决策有用息。而在澳大利亚,尽管承认使用者不具有一致
7、的性”作为“受托责任”的推论包含其中。受托责任是信息偏好,概念框架下的决策有用目标仍然事先假基本目标,它生成了第二个目标———提供对做出有设各类使用者的信息需求可以用基本使用者群体来关受托责任的决策有用的信息。美国联邦政府的财概括,就象企业会计中投资者对企业利润和可持续务会计概念框架进一步认为,政府会计应该有助于性的关注那样。不同使用者具有类似报告需求的信完成和履行若干受托责任,诸如:对财务资源的受托念在澳大利亚会计概念公告第二号中得到了确立,[9]责任;对确实遵守和贯彻法律要求和行政政策的
