第8章 风险评估程序

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1、第八章风险评估程序篇首语和引例1.风险评估程序概述2.了解被审计单位及其环境3.了解被审计单位的内部控制目录风险评估程序4.评估重大错报风险本章小结引导案例安然事件引发的思考背景2001年，美国爆发了历史上最大的公司破产案件——安然公司的破产。审计安然的安达信会计师事务所也因此遭到了法律诉讼，并最终退出了公司从事89年之久的上市公司审计业务。问题安然经营方面存在的主要问题是利用“特殊目的实体”进行关联交易，虚报盈余，掩盖巨额债务。启示审计人员要了解被审计单位及其环境，包括内部控制，如果不了解，那么就很难识别影响财务报表的重大经营风险，

2、就不能合理评估被审计单位的重大错报风险。风险评估程序概述>>>1风险评估程序是审计工作的起点，因为风险审计准则规定审计风险取决于重大错报风险和检查风险，审计人员必须了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估重大错报风险，不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。因此，审计风险模型要求的审计起点为风险评估程序，其次才是针对重大错报风险实施进一步审计程序（870包括控制测试和实质性测试）。审计人员在计划阶段，应当实施风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，初步评估重大错报风险，为编制审计计划提供基础。风险评估程序和信息来源>>>风险评

3、估程序和信息来源项目组内部的讨论风险评估程序询问管理层询问被审计单位管理层和内部其他相关人员分析性程序观察和检查询问内部审计人员询问其他人员1.确定将要执行的计算及比较2.估计期望值3.执行计算和比较4.分析数据确认重大差异5.调查重大差异6.考虑对审计风险和审计计划的影响1.观察被审计单位的生产经营活动。2.检查文件、记录和内部控制手册。3.阅读由管理层和治理层编制的报告。4.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。5.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。风险评估程序和信息来源>>>风险评估程序和信息来源项目组内部的

4、讨论询问管理层询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问内部审计人员询问其他人员得知某特定部门内部控制的强弱、最近取得的子公司、新配置的计算机信息系统等信息。了解管理当局的计划、管理当局对新面临的风险所持有的态度、新的投资项目及其资金来源；新颁发的会影响到公司的法律、法规以及一些对审计有重要影响的事项。询问诸如生产人员或有不同层次权威的其他员工，可为审计人员提供识别重大错报风险的不同视角。询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问管理层询问其有关重要经营活动的变化了解管理当局的计划管理当局对新面临的风险所持有的态度新的投资项目及其资金

5、来源了解影响到公司的新颁发的法律法规以及一些对审计有重要影响的事项审计人员还可以就管理当局感兴趣的特定事项共同讨论新的部门或新的子公司询问内部审计人员审计范围公司内部控制的强点与弱点新近采纳的电子数据处理系统的运行情况公司组织结构的重要变化询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问其他人员询问负责治理的人员可能有助于审计人员了解编制财务报表的环境；询问法律顾问，可以了解被审计单位的诉讼、法律法规的遵守情况，或影响被审计单位舞弊的事项及担保、售后义务及合同条款等事项；询问营销人员或销售人员可以了解被

6、审计单位营销策略的变化、销售趋势或与顾客的合同安排；分析性程序风险评估程序和信息来源审计人员实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。了解被审计单位及其环境过程中运用分析性程序风险评估程序和信息来源应当预期可能存在的合理关系与计算的比率或趋势相比较是否存在异常的关系、意外的波动风险评估程序和信息来源>>>风险评估程序和信息来源项目组内部的讨论1.确定将要执行的计算及比较分析性程序2.估计期望值3.执行计算和比较4.分析数据确认重大差异6.考虑对审计风险和审计计划的影响5.调查重大差异(1)

7、根据被审计单位以前若干期间的可比会计信息，并考虑已知的变化估计期望值。(2)根据正式的预算或预测估计期望值。(3)根据本期内会计要素之间的关系估计期望值。(4)根据同行业数据估计。(5)根据会计信息与非会计信息之间关系估计。根据第一步骤确定的数据比较、比率计算或趋势分析执行计算，并和第二步骤所估计的期望值进行比较。如果无法解释重大差异的原因，审计人员要充分考虑对审计计划的影响。风险评估程序和信息来源>>>风险评估程序和信息来源项目组内部的讨论观察和检查1.观察被审计单位的生产经营活动。2.检查文件、记录和内部控制手册。3.阅读由管理层

8、和治理层编制的报告4.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备5.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）使审计人员了解被审计单位的重要业务、成本，并有机会接触重要岗位的职员，为风险评估提供环境证据。了解被审计单