生产循环审计

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1、200生产循环审计第一节生产循环的特性一、凭证和记录二、生产循环所涉及的主要业务活动※学习要求：要把二者结合起来进行学习。1、计划和安排生产→生产指令2、发出原材料→领发料凭证3、生产产品→产量和工时记录4、核算产品成本→工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单。第二节内部控制测试和交易的实质性测试一、生产循环内部控制及测试概述二、生产循环内部控制测试（一）成本会计制度的测试1、直接材料成本测试2、直接人工成本测试3、制造费用测试4、生产成本在当期完工产品与在产

2、品之间分配的测试联系成本会计中成本费用的归集和分配见P261表12-1200生产循环审计第一节生产循环的特性一、凭证和记录二、生产循环所涉及的主要业务活动※学习要求：要把二者结合起来进行学习。1、计划和安排生产→生产指令2、发出原材料→领发料凭证3、生产产品→产量和工时记录4、核算产品成本→工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单。第二节内部控制测试和交易的实质性测试一、生产循环内部控制及测试概述二、生产循环内部控制测试（一）成本会计制度的测试1、直接材料成本测

3、试2、直接人工成本测试3、制造费用测试4、生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试联系成本会计中成本费用的归集和分配见P261表12-1成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表（二）工薪内部控制的测试见P262表12-2工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表三、交易的实质性测试第三节存货成本审计一、直接材料成本的审计二、直接人工成本的审计三、制造费用的审计四、主营业务成本审计◇编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。会计上基本的平衡公式：期初余额+本期增加发生额-本期减少发生

4、额=期末余额见P266表12-3生产成本及销售成本倒轧表原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额其他发出额=直接材料成本加：直接人工成本制造费用=生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额=产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额=销售成本第四节分析性复核一、简单比较法1、比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以确定期末存货余额及其构成的总体合理性。2、对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象。3、比较前后各期及本年度内各月份主营业务成本总额及单位销售成本

5、，以确定主营业务成本的总体合理性。4、将存货跌价损失准备与本年度存货处理跌价损失的金额比较，判断被审计单位是否计提足额跌价损失准备。5、将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和帐款结算条件，与非关联企业企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。结合P268表12-4学习。 二、比率分析法1、存货周转率存货周转率＝（主营业务成本/平均存货）×100％2、毛利率＝（主营业务收入－主营业务成本）/主营业务收入×100％第五节存货监盘一、存货监盘的定义和作用1、定义

6、→注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。2、作用→作为一项核心的审计程序，通常可以实现存在性、完整性和所有权的审计目标。二、存货监盘计划（一）制定存货监盘计划的基本要求◇存货监盘程序主要包括控制测试和实质性测试两种方式。◇对被审计单位价值较高的存货，一般会实施百分百的实质性测试。◇对被审计单位价值不高或不重要的存货，可以视情况进行抽查。◇一般情况下，注册会计师对存货进行监盘会以控制测试为基础，来进行实施实质性测试。（二）制定存货监盘计划应实施的工作1、了解存货的内容、性质、各

7、存货项目的重要程度及存放场所；2、了解存货会计系统及其他相关的内部控制；3、评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性；4、查阅以前年度的存货监盘工作底稿；5、考虑实地查看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；6、考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；7、复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。三、★存货监盘程序（一）观察程序1、在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场。2、对所有权不属于被审计单位的存货，应当确定是否未被纳入盘点范围。3、注册会计师在实施存

8、货监盘过程中，应当观察盘点计划是否得到贯彻执行，是否正确记录了被盘点存货的数量和状况。（二）抽查程序1、注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位的盘点记录相核对，并形成相应记录。2、抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。3、注册会计师应尽量避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。4、如果抽查的过程中发现的错误较大，注册会计师还可以要求被审计单位重新进行盘点。（三）需要特别关注的情况1、注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。2