账户和复式记账方法的应用

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1、本章学习要求：通过本章学习，进一步理解与掌握账户和借贷记账法的基本原理，掌握利用复式记账法对企业的经济活动进行处理的方法。第四章账户和复式记帐方法的应用第四章账户和复式记帐方法的应用第一节筹集资金的核算第二节采购过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节利润形成及利润分配的核算第六节其他经济业务的核算结束本章制造业的经营循环采购业务生产业务销售业务利润形成与分配筹资业务设备原料产品入收成本费用资金资金第一节筹集资金的核算资本来源负债所有者权益1、实收资本P81该账户属所有者权益类，主要核算企业按企业章程的规定，投资者投入企业的资本的增减变化和实有数。一、账户的设置2、资本公积

2、该账户属所有者权益类，主要核算企业资本公积的增减变化和实有数。3、银行存款P81该账户属资产类，主要核算企业存入银行、金融机构的各种款项增减变化及结存情况。4、原材料该账户属资产类，主要核算企业库存材料的增减变化及结余情况（计划成本或实际成本）。5、固定资产P81该账户属资产类，主要核算企业固定资产的原价的增减变化及结余情况。6、累计折旧P91该账户属资产类，主要核算企业固定资产的累计折旧。7、无形资产P81该账户属资产类，主要核算企业的无形资产的增减变化及结余情况。8、累计摊销该账户属资产类，核算企业使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额。9、银行借款P82该账户属负债类，核算企业向银行

3、或其他金融机构借入的款项。摊销额的转出计提的无形资产摊销额无形资产累计摊销额归还的银行借款借入的银行借款期末尚未偿还的银行借款10、应付债券该账户属负债类，核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。11、应付利息该账户属负债类，核算企业会计期末对借款计算应付的利息。债券的折价；摊销的溢价发行债券的面值、计提的应付利息、债券的溢价；摊销的折价期末尚未偿还的债券本息已偿还的利息应付的利息应付未付的利息12、财务费用P83该账户属损益类。按财务费用项目设置明细账二、具体实例P82P83发生的财务费用冲减的财务费用、期末结转到“本年利润”的财务费用例1、某公司经批准成立，核定股本总额为300万

4、元，计300万股，每股面值1元。根据协议，210万股为货币资金投入，计投入投资款420万元已存入银行。借：银行存款4200000贷：股本2100000资本公积2100000例2、某公司另收到投资者以固定资产、无形资产、原材料作价投资，固定资产原价160万元，已提折旧40万元，作价120万元；材料作价40万元，一项专利权作价20万元，根据协议享有90万股。借：固定资产1200000原材料400000无形资产200000贷：股本900000资本公积900000一、材料采购成本的确定（一）材料采购成本的构成（1）买价；（2）运杂费：运输费（不包括市内运杂费）、装御费、保险费、包装费、仓储费等，不

5、包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税；第二节采购过程的核算材料供应过程的核算既要反映材料物资采购入库的情况，还要进行材料采购成本的计算。以上费用可组成两个成本项目（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费用：挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值；（5）购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用：小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，计入所购物资的成本。买价采购费用（二）间接计入费用的分配对间接计入费用的分配，一般采用重量、体积、件数、价值等标准。费用分配率=应分配的采购费用÷应负担该费用的

6、几种材料的分配标准之和某材料应负担的采购费用=该材料的分配标准×费用分配率某材料的材料采购成本=该材料的买价+该材料应负担的采购费用二、账户的设置材料按计划成本进行核算1、材料采购该账户属资产类，核算购入材料的采购成本。该帐户按购入材料的品种、规格设置明细帐。2、原材料该账户属资产类，核算库存材料的增减变化及其结存情况。该账户按材料品种、规格设置明细帐。3、材料成本差异该账户属资产类，核算材料的计划成本与实际成本的差异。发出材料、库存材料的实际成本，通过“原材料”、“材料成本差异”计算可得。材料成本差异率=（期初材料成本差异额+本期收入材料成本差异额）÷（期初材料计划成本+本期收入材料计划

7、成本）×100%发出材料应分配的材料成本差异额=发出材料计划成本×材料成本差异率发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应分配的材料成本差异额公式中，差异额为超支，带正号，差异额为节约，带负号，差异率带正号，表示为超支率，带负号，则表示为节约率。举例说明三个账户之间的关系：业务说明：（1）购入材料10000元借：材料采购10000贷：银行存款（应付账款）10000（2）该批材料入库（计划成本为12000元）借：原材料