要素费用的归集与分配

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1、第二章　要素费用的归集与分配教学内容:要素费用的归集与分配概述材料费用的归集与分配外购动力费用的归集与分配薪酬费用的归集与分配固定资产折旧费和修理费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配一、要素费用归集与分配概述要素费用的构成及分配去向要素费用分配的一般原则要素费用分配的程序（一）要素费用的构成及分配去向：要素费用的构成外购材料外购燃料外购动力职工薪酬折旧费用修理费用利息费用税收费用其他费用生产成本期间费用要素费用归集和分配顺序一般就按照要素费用排列的顺序进行分配。在进行要素费用分配时，一定要按照一定的顺序进行分配，避免分配过程中产生遗漏。（二）要素费用分配的一般原则：应按要素费用的用途和

2、发生的地点，将各种要素费用划分为应计入成本的要素费用和不应计入产品成本的要素费用。即部门之间分配应计入产品的要素费用属于直接费用的就直接计入产品成本，属于共同耗用的就采用适当的方法分配计入产品成本。即受益对象之间分配。产品在生产过程中发生的各项要素费用，应采用一定的方法进行归集并分配计入其受益对象。其分配的一般原则是：（三）要素费用的分配程序要素费用分配的程序：根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表编制费用分配表或费用汇总非配表，并编制记账凭证；根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；根据记账凭证登记总账。二、材料费用的归集与分配材料费用归集与分配的程序确定被分配材料费用的金额材料费用分

3、配的方法材料费用分配表的编制及账务处理燃料费用的分配材料费用的归集与分配要解决的问题，是如何将发生的材料费用计入各个受益对象之中。材料费用的分配程序通常包括：确定被分配的材料费用金额；确定各个材料费用受益对象的分配标准；计算材料费用的分配率；计算每一受益对象应负担的材料费用；编制材料费用分配表；根据分配结果进行账务处理。（一）材料费用分配与归集的程序：（二）材料费用分配金额的确定：材料费用的分配金额取决于两个因素：耗用的数量和材料单位成本。耗用数量根据材料消耗的原始记录领料单和退料单汇总确定；而材料单位成本则取决于核算的计价方法。1、材料耗用数量的确定：确定的依据：材料耗费的原始记录。领料

4、单、限额领料单、领料登记表（簿）、退料单等。确定的方法：永续盘存制实地盘存制根据原始记录汇总耗用量通过实地盘点计算耗用量2、材料费用分配金额的计算（1）按照实际成本核算时发出材料金额的计算：计算的基本原理：材料耗费金额=耗费数量x材料单位成本单位成本确定方法取决于计价方法。会计准则规定采用的计价方法有：先进先出法、加权平均法、个别计价法。实际工作中，通常采用的是全月一次加权平均法。先进先出法：基本原理：先购进的材料先发出，并按其流程计算发出材料成本和期末结存材料成本的方法。具体做法：前提条件：正确登记原材料数量金额明细账当期末结存数量<最后一次购进数量本期发出材料成本＝期初结存金额＋本期购

5、进金额－期末结存金额当期末结存数量>最后一次购进数量向前追溯，直至使收入数量等于或大于期末结存数量，再分段计算确定期末结存材料的价值，用同样的方法计算确定本期发出材料的价值。[例]长江公司对收入材料采用实际成本计价，发出材料采用先进先出法确定成本，2011年1月份A材料的收入、发出、结存情况如表所示。从表中可见，A材料期末结存数量为600件，大于最后一次购入的数量500件，A材料期末结存价值与发出材料价值计算如下：A材料期末结存金额＝500×4.9＋（600－500）×4.8＝2930（元）本期发出A材料实际成本＝2000＋4800＋2450－2930＝6320（元）加权平均法是以总数量为

6、权数计算出材料的加权平均单价，据以确定期末结存材料的价值和本期发出材料的价值的方法。采用加权平均法，要先计算加权平均单价，再计算期末结存材料的价值，后确定发出材料的价值。需要运用下列计算公式：加权平均法举例说明：资料见前例平均单价=2000+4800+2450400+1000+500=4.86计算发出材料金额：发出材料成本=4.86x1300=6328.94（元）计算平均单价：加权平均法分全月一次加权平均法和移动加权平均法。如果采用移动加权平均法则每购进一次材料计算一次平均单价，每发次一次材料计算一次发出材料成本，其单位成本以相邻一次的平均单价作为发出材料的单位成本。期末结存材料成本=20

7、00+4800+2450-6328.94=2921.06（元）（2）按计划成本计价时发出材料价值的确定方法+计算发出材料的计划成本：发出材料计划成本=发出材料数量x计划单价分摊差异：计算差异率：期初结存材料差异+本期购进材料差异期初结存材料计划成本+本期购进材料计划成本差异率=计算差异额：差异额=发出材料的计划成本x差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本计算发出材料的实际成本：差异额（三）材料费用分配的方法:材料费